3. Аудиторская выборка.

Стандарт 16 (технический стандарт, указывает, что и как делать)

Основные термины:

Ошибка - отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнениии тестов средств внутреннего контроля)

Общая ошибка - степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнениии тестов средств внутреннего контроля); суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении ауд процедур проверки по существу)

Аномальная ошибка - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за искл некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности

генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Элементы выборки - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность.

Допустимая ошибка - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Стратификация - процесс деления генеральной совокупности на страты, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными хар-ми.

Стат подход к выборочной проверке (статистическая выборка) - применение любого подхода к выборке, который имел бы след хар-ки:

-случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;

-применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием ауд выборки.

Аудиторская выборка - это применение аудитором процедур менее чем ко всем элементам статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность сформировать мнение по отношению к самой генеральной совокупности выбранных элементов. Если изначально исходить из того, что аудитор не ищет ошибки (его цель - подтверждение достоверности); но когда отобрали выборку, то будем искать отклонения в том объеме документов, кот отобрали.

Виды ошибок:

- при выполнении тестов средств контроля (отклонение от норм функционирования средств внутреннего контроля при выполнении тестов средств контроля)

- при проведении ауд процедур по существу (искажения в учете или отчетности при выполнении ауд проверок по существу)

Если применяемых выборку, то полагаясь на то, что мы найдем ошибку, мы не можем избежать риска.

Риск, связанный с исп ауд выборкой:

1) аудитор приходит к выводу о том, что

-риск средств внутр контроля ниже, чем в действительности

-существенной ошибки не сущ, вопреки тому, что в действ-ти она есть;

2) аудитор приходит к выводу о том, что:

- риск свк выше, чем в действ-ти

- имеет место сущ-ная ошибка, тогда как в действ-ти ее не сущ

Риск заключается в том, что мы могли взять 100 элементов и все из проверить. Выявили бы ошибочных документов на млн. А мы взяли 10 документов и выявили ошибок на 100 тыс. Если умножить их на 10, то получится 1 млн. Но могли и выявить 80 тыс. Тогда получится, что совокупность достоверна. Те элементы кот попали в совокупность не дали представление о целой совокупности (это ауд риск, не риск ошибочного вывода).

Как отбирать элементы

- отобрать все элементы (сплошная проверка)

- отобрать специфические (опр) элементы, например по самым крупным дебиторам

- отобрать отд элементы (сформировать ауд выборку) - более специфична, чем вторая

Выбор зависит от:

-времени, которым располагает аудитор;

-выбранного уровня существенности;

-аудиторского риска и эффективности аудита.

Построение выборки должно быть обосновано.

Когда сплошная проверка:

Если компания имеет НМА: обычно их мало. Поэтому здесь проще проверить целиком.

Компания никогда не занималась ценными бумагами, и тут решила купить облигации.

Сплошная проверка проводится или может быть признана целесообразной, если

Генеральная совокупность состоит ищ небольшого числа элементов;

Неотъемлемый риск и риск средств контроля явл оч высоким, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудит доказательства

либо повторяющийся характер расчетов или иных процессов делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат-результаты

Как правило, когда проводим тесты свк, мы не можем проводить сплошную проверку: задаем вопросы: была ли инвент, как часто меняются кассиры и тд. Это точечные вопросы. Поэтому сплошная проверка как правило проводится при провдеии проверки по существу. Но это не означает, что на этапе тестирования мы не можем что-то проверил полностью: можем взять все учредительные документы и полностью их проверить.

Когда используем выборку:

Как правило, прежде чем решить выбирать или не выбирать, надо учесть след факторы:

- понимание д-сти аудируемого лица (это самый главный фактор)

- предварительная оценка неотъемлемого риска и риска свк

- характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности

По какому принципу строится выборка:

-Элементы с высокой стоимостью и/или ключевые элементы выборки (там где раньше были ошибки; где странные элементы)

-Элементы, превышающие опр величину

-выбор элементов для получения какой-либо информации

-элементы для проверки процедур

-когда проверяем отобранные специфич элементы в пределах оборотов по счету или группы однотипных операций. В этом случае это не явл аудиторской выборкой. Потому что мы не можем распространить ее результаты на всю генеральную совокупность.

Подходы, применяемые при ауд выборке:

- статистический: объем отобранной совокупности может опр на основании подходов теории вероятности и матем статистики либо проф суждения аудитора. Если крупное предприятие, то скорее всего применяется стат метод. Если предпр небольшое, то его применение мало оправданно.

- нестатистический: применяются отд составляющие стат подхода (например, случайный отбор элементов). Применяется, как правило, на этапе оценки СВК. Результат от ответа больше важен, чем применение стат упорядоченного метода.