Планирование работы

4. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

5. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

6. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

7. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

• предварительное планирование аудита;

• подготовка и составление общего плана аудита;

• подготовка и составление программы аудита.

В рассматриваемом стандарте четко не выделяется содержание предварительного планирования .Однако в п.6 стандарта прямо указывается на необходимость этого этапа, поскольку, как формулируется в стандарте, получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитору следует ознакомиться с историей развития и становления организации, ее организационно управленческой структурой, целями и видами производственной деятельности, номенклатурой выпускаемой продукции, структурой уставного капитала, технологическими особенностями производства продукции, основными операциями предприятия, основными покупателями и поставщиками, системой внутреннего контроля, оплаты труда и порядком распределения прибыли организации.

Основными целями изучения аудитором бизнеса клиента являются:

• облегчение проведения аудита и повышение его качества;

• предоставление клиенту действенной консультативной помощи, основанной на изучении его финансово экономического состояния.

Для этого рекомендуется собрать информацию как о внутренних, так и о внешних факторах, влияющих на экономическую деятельность экономического субъекта.

К внутренним факторам относятся структура бизнеса клиента, форма собственности и структура управления предприятием, цели и виды деятельности и основные операции клиента, стратегия деятельности фирмы, финансовая, маркетинговая политика предприятия, главные заботы руководства, ожидания от проведения аудита и т.д.

К внешним факторам относятся состояние отрасли промышленности, в которой осуществляет свою деятельность клиент, а также экономическая ситуация в стране :колебания цен, насыщенность рынка, уровень безработицы, нестабильность законодательной базы, уровень налогообложения и др.

Источниками информации об организации для аудитора могут быть устав экономического субъекта, документы о регистрации, протоколы заседания органов управления предприятия, учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность, документы планирования деятельности, внутренние от четы аудиторов, внутрифирменные инструкции, документы, регламентирующие производственную и организационную структуру клиента, список его филиалов и дочерних компаний, сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом предприятия, информация, полученная при осмотре экономического субъекта.

При оценке причин приглашения аудитора последний должен определить наиболее вероятных пользователей финансовой отчетности. Если отчетность используется достаточно интенсивно или предприятие будет продано (реорганизовано)в ближайшем будущем, аудитор должен собрать большой объем материала с подтверждением достоверности отчетности. Анализ целей проверяемого предприятия позволяет лучше понять его операции и выработать правильное мнение о проверяемой отчетности.

Сведения об операциях клиента помогают аудитору правильно оценить свои риски, составить эффективную программу проверки и сэкономить время на ее проведение.

Знание финансовой структуры предприятия позволяет аудитору установить потребности организации в средствах и источники их поступления, определить истинную платежеспособность предприятия и тем самым установить, сможет ли оно продолжать свою деятельность в будущем.

Существенное значение на предварительном этапе планирования проверки имеет анализ финансовой отчетности, который позволяет оценить финансовое положение клиента, определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности фирмы, что по может правильно установить плановый уровень существенности, выявить слабые (критические)места в отчетности предприятия.

Данный анализ может включать в себя следующие этапы:

• описание необычных для данного типа статей отчетности величин или неожиданных соотношений между ними;

• объяснение важнейших изменений статей отчетности по сравнению с аналогичными статьями прошлого года или плановыми показателями;

• описание влияния нестандартных приемов учета и порядка представления учетных данных в отчетности на правильность формирования учетной и отчетной информации;

• расчет и контроль динамики основных финансовых показателей деятельности клиента, а также ряда аналитических коэффициентов;

• заключение об изменениях в имущественном и финансовом положении предприятия и о возможности предприятия продолжать работу в будущем.

Знание учетной политики клиента позволяет аудитору разрабатывать эффективные методы проверки различных счетов. Обсуждения с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом позволяют установить основные (конкуренция, налоговые вопросы, финансовое положение предприятия, кредитная, инвестиционная политика и т.п.)и специфические проблемы, на которых руководство хотело бы сосредоточить внимание аудитора.

Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов позволяют аудитору самостоятельно убедиться в наличии и сохранности активов, сформировать представление об условиях производства.

На основе полученной информации аудитору необходимо четко определить следующее:

• с какими отраслевыми рисками ему придется столкнуться;

• компетентен ли он в решении специфических проблем данной отрасли;

• необходимо ли привлечение экспертов для консультаций по отдельным вопросам.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным его проведение, она переходит к подбору необходимых для осуществления проверки сотрудников.

29. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.

Даты

1) отчетная - на кот сформирована бух отч:31 дек или 1 янв

2) дата подписания бух отч: как правило, предшеств сроку сдачи отч-ти, но до АЗ

3) дата подписания АЗ

События, произошедшие в период от отчетной даты до даты подписания и утв отчетности (например, с 1 янв до 25 марта) влияют на фин сост организации и должны найти отражение в бух отч-сти (сокращении СПОДы). В бух отч отражаются не все события после отч даты, а только сущ-ные. Перечень ауд процедур - есть в стандарте 10 "соб после отч даты". Однако следует понимать, что между датой подписания отч-сти и датой ее форрования и датой подписания АЗ есть время: аудитор несет отв-ть за то, что он учитывает СПОДы. Аудитор несет отв-ть за то, что он учел все события, произошедшие до даты подписания АЗ.