24. Методы оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации.

Лекции: Аудиторская организация в процессе подготовки общего плана аудита проводит оценку внутреннего контроля проверяемого субъекта, а также оценку риска внутреннего контроля. Именно в это время ауд орг-я должна сделать вывод о том, может ли она полагаться на систему внутреннего контроля и систему бух учета, действующую в компании. Если нет, то аудитор должен скорректировать объем предстоящего аудита. При подготовке плана аудита следует установить приемлемый уровень существенности и уровень аудиторского риска. В процессе проведения аудита они могут меняться, данные о всех изменениях должны отражаться в плане и программе аудита. При составления плана и программы аудита следует учитывать степень автоматизации обработки информации. Аудиторская орг-я, если сочтет целесообразным, может согласовывать с проверяемым экономическим субъектом отдельные положения общего плана и программы аудита.

ФПСАД 29: Внешний аудитор рассматривает деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние на внешние аудиторские процедуры, если таковое существует.

Оценка эффективности внутреннего аудита

17. При использовании конкретной работы службы внутреннего аудита внешний аудитор оценивает и выполняет тестирование эффективности этой работы для подтверждения ее адекватности целям внешнего аудитора.

18. Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:

а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом контролируется и документально оформляется работа ассистентов внутреннего аудитора;

б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумные выводы;

в) являются ли сделанные выводы надлежащими в конкретных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;

г) соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите.

19. Характер, временные рамки и объем выполняемых аудиторских процедур в отношении конкретной работы службы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора о риске существования неправильного или ложного заявления относительно соответствующей области аудита, от оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы службы внутреннего аудита. Такие аудиторские процедуры могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите областей, исследование других подобных областей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита.

20. Внешний аудитор документирует свои выводы относительно конкретной работы службы внутреннего аудита, которая была им оценена и в отношении которой им были выполнены аудиторские процедуры.

25. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

ФПСАД 22 (выделено наиболее важное): Для целей настоящего правила (стандарта) информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства и (или) представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней, результативностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным использованием ресурсов, а также соответствием деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам Российской Федерации. В настоящем федеральном правиле (стандарте) речь идет об информации по вопросам, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

3. Аудитор должен сообщать информацию руководству и (или) представителям собственника аудируемого лица.

4. Для целей настоящего правила (стандарта) используются следующие определения:

"руководство аудируемого лица" - лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, главный бухгалтер и др.);

"представители собственника аудируемого лица" - лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

Надлежащие получатели информации

5. Аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.

6. Организационная структура и принципы корпоративного управления могут быть различными для разных аудируемых лиц. Это усложняет задачу определения круга лиц, которым аудитор сообщает информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор с учетом требований пункта 4 настоящего правила (стандарта) основывается на собственном профессиональном суждении для определения тех лиц, которым должна сообщаться информация, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства Российской Федерации. Аудитору следует учитывать права и обязанности соответствующих лиц.

Например, в аудируемых лицах, где имеется совет директоров и комитет по аудиту, надлежащими получателями информации могут быть как оба эти органа, так и один из них.

7. Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена либо представители собственника не могут быть четко определены в соответствии с условиями задания или согласно законодательству Российской Федерации, то аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация.

8. Во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, представляющую интерес для управления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать аудиторские процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. В договоре оказания аудиторских услуг могут также:

а) указываться форма, в которой будет сообщаться информация;

б) определяться надлежащие получатели информации;

в) определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.

9. Сообщение информации будет более эффективно при налаживании конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица. Данные взаимоотношения должны развиваться с учетом соблюдения требований профессиональной этики, независимости и объективности.

Информация, сообщаемая руководству аудируемого лица

и представителям его собственника

10. Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает:

а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

б) выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

11. Аудитор должен сообщить представителям собственника о не исправленных аудируемым лицом корректировках, предложенных аудитором в ходе аудита, признанных руководством аудируемого лица несущественными, по отдельности или в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

12. Неосуществленные корректировки, о которых сообщается представителям собственника, не должны быть ниже выбранного значения уровня существенности.

13. Аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:

а) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;

б) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Сроки сообщения информации руководству аудируемого лица

и представителям его собственника

14. Аудитор должен своевременно сообщать информацию таким образом, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность оперативно принимать надлежащие меры.

15. В целях своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица порядок, принципы и сроки сообщения такой информации.

16. В определенных случаях в связи с необходимостью решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно.

Формы сообщения информации надлежащим получателям

17. Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать ли информацию в устной или письменной форме, влияют:

а) размер и сложная структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица;

б) характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

в) существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;

г) принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

18. Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющих интерес для управления аудируемым лицом.

19. Как правило, аудитор предварительно обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для аудируемого лица, за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность или деловую репутацию самого руководства. Предварительные обсуждения с руководством аудируемого лица имеют важное значение для прояснения фактов и вопросов, а также для того, чтобы дать возможность руководству аудируемого лица предоставить дополнительную информацию. Если руководство аудируемого лица соглашается самостоятельно (без участия аудитора) сообщить информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом, представителям собственника, то аудитору может не потребоваться повторное сообщение данной информации при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации.

20. Если аудитор считает, что необходимо модифицировать аудиторское заключение, то любая иная письменная информация, направляемая аудитором руководству или представителям собственника аудируемого лица, не может рассматриваться в качестве надлежащей замены модифицированного аудиторского заключения.

21. Аудитор должен проанализировать, может ли какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, иметь значение для достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может принять решение повторно сообщить ее представителям собственника аудируемого лица.

Конфиденциальность

22. Аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по предоставлению информации могут носить сложный характер. В данном случае аудитору целесообразно получить юридическую консультацию.

26. Кодекс этики аудиторов (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=69704)

Из ответов прошлых лет: Деятельность аудиторов России регламентируется Кодексом этики аудиторов России, принятым Минфином РФ 31.05.2007 (протокол № 56). Кодекс этики аудиторов России подготовлен с учетом требований законодательства РФ на основе рекомендаций Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

Структура Кодекса этики аудиторов России:

1) В разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации).

2) В разделах 2—9 Кодекса описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В них приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, приведены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз.

Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:

1) достоверность — в целом общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах;

2) профессионализм — аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита;

3) качество услуг — необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества;

4) уверенность — лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.

Для достижения профессиональных целей аудитор обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов:

1) честность — при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно;

2) независимость — при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен быть независимым от аудируемых лиц и от третьих лиц;

3) объективность — аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы;

4) профессиональная компетентность и должная тщательность — аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий;

5) конфиденциальность — аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;

6) профессиональное поведение — аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать;

7) регламентирующие документы — аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами).

Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.

Лена Одинец

27. Искажение бухгалтерской отчетности

Даже если искажения есть, то дело аудитора не заключается в поиске искажений. Искажения ищутся для того, чтобы сказать, достоверна ли отчетность.

Пользователи инф: внешние и внутр (руководство, менеджеры и тд). Внешние: две группы - непосредственно и опосредованно заинтересованные в д-сти компании.

Непосредственно: собственники, потенциал кредиторы, поставщики, гос-во. Опосредованно: им все равно как работает предприятие, но это группа, кот наживается на этой инф: консультанты, юристы, пресса, органы статистики. Все заинтересованы в подтверждении достоверности отчетности.

Любая отчетность подвержена искажениям.

Классификация искажений:

-Преднамеренные и непреднамеренные

-Существенные или несущественные

-Случайные и систематические

Причины искажений могут быть разными: несовершенство законодат-ва; самой фин системы; сложности связей, в кот вступает компания; некомпетентность; юр неосведомленность; беспечность.

Искажения буз отчетности классифицирубтся по след признакам:

-по х-ру возникновения (преднамеренные и непреднамеренные. Вторые, как правило, связаны с некомпетентностью или низким проф уровнем. Часто они встречаются в конце отч периода, кризисных ситуациях, с изменением правовой базы. Непреднамеренные ошибки могут быть техническими и специфическими. Технические ошибки как правило связаны с исп программных продуктах или арифм ошибками; а специфич - бух ошибки.)

-по степения влияния на достоверность отчетности (существенные и несущественные. В пбу 22/2010 эти ошибки классифицируются на основе базовых категорий аудита. Ошибка признается существ если она по отд или в совокупности с другими ошибки оказыв влияние на принятие решения пользователем. В бух учете организация самостоятельно опр сущ-сть ошибки в соотв с пбу. В рос действ-сти бухгалтеры специально оставляют некоторые ошибки, чтобы за них цеплялся глаз проверяющих. Аудитору необходимо оценить влияние выявленных ошибок, но он не напрвляет свое внимание на то, чтобы эти ошибки найти.)

- по способу отражения в бух учете и отчетности*

- по объекту посягательств (денежные и материальные. Денежные преобладают в условиях низкой инфляции; материальные - в период тотального дефицита.)

*Искажения, связанные с неполным отражением фактов хоз д-сти, необоснованностью учетных записей, неправильным (с нарушением норм з-ва) или неточным отражением информации: к такому типу искажений относятся в том числе искажения, если в пояснительной записке не указана инф о связанных стопорах.

Как правило, случайные искажения бывают крайне редко. Они делаются специально для введения в заблуждение пользователей отчетности. Тогда принимаются значит усилия для вуалирования.

Мотивация умышленных искажений:

Считается, что любое умышл искажений либо упущение делается специально и ведет к фальсификации бух отчетности.распознавание мошен действий бывает затруднительно. Но любое умышл искажение всегда связано и обуслоовленно пор мотивами.

Принято различать след мотивационные факторы:

-Экономические (например, высокий уровень конкурентной борьбы или насыщение рынка; недруж поглощение); и тд. Эти факторы легко распознать при знакомстве с д-стью опр лица)

-Факторы оказания давления на персонал и/или руководство аудируемого лица (проявляются в неск случаях: когда есть каки-н ожидания инвесторов. Если на этапе планирования аудитор сталкивается с тем, что есть ожидания специфику третьих лиц и есть давление на руководство, то возможно будут искажения в инф. Компании нужно доп финансирование: чистые активы плохие. Принято решение руководство об увеличении УК. По правилам БУ надо отразить задолженность: сформировать УК могут на конец одного года, а деньги внесены в др периоде. И на 1 марта показана уже новый УК). Данные, связанные с рентабельности: в случае, когда аудируемуму лицу надо выполнить требования, необх для выпуска цб. Для банков: не хватает кред средств; они начинают развивать бурную д-сть с векселями и облигациями, когда на самом деле такого нет. Давление можно увидеть, когда последствия для ауд лица значительны после опубликования негативных данных. Есть еще и внутреннее давление: когда на руководство или на работников оказывают давление с целью выполнения плановых показателей (когда собственник говорит: мне все равно как вы достигте, но дожну достигну таких-то показателей).

-Связанные с личной заинтересованностью: личное фин благополучие представителей собственникам как правило тесно связано с результатам д-сти ауд лица. Но не только собственника, но и руководства. Когда напрямую с д-стью связаны бонусы и тп.

Кроме мотивац факторов важную роль играет и возможность совершить недобросовестные действия. Обстоятельства, кот могут дать возможность совершить такие искажения:

- характер отрасли или хоз операций аудируемого лица предоставляет возможность для недобросовестного составления бух отчетности;

- отсутствием эфф контроль д-сти руководства эк субъекта

- орг структура отличается повышенной сложностью или стабильностью

- элементы СВК не отвечают необходимым требованиям

Кроме общих признаков можно обратить внимнаие и на отд операции:

- операции со связанными сторонами, отчетность которых неаудируема, кот могут быть нехарактерны для обычной д-сти (купля-продажа векселей, отгрузка продукции по более низким ценам)

-Наличие активов, обязательств, выручки и расходов, оценка которых базируется на субъектиивных суждениях или допущениях

- и др.

Способность завуалировать недобросовестные действия:

(нахождение логического обоснования таким действиям; стремление руководства минимизировать убытки: орг закл договор и для его выполнения понесла расходы. Например, аренда. Расторгнуть его она не смогла. Сначала несла убытки, потом был заключен договор. По бух учету это убытки. Компания оставила эти убытки как НЗП. Аудитор видит, что это типичные убытки. Если в этом случае собственник явл и руководителем, то если аудито обязательный, то аудитор должен выдать ауд закл о недостоверности отч по крайней мере в данной части).

Кроме мотивации руководства и наличия возможности исказить инф большое влияние оказывает и наличие личной мотивации работников аудируемого лица. Личные мотивационные факторы включают:

- наличие личных фин обязательств

- плохие отношения между администрацией адуируемого лица и сотрудниками, имеющими доступ к ДС и другим активам подверженным хищениям. Аудитор должен провести доп процедуры кот оценивают контроль доступа к таким активам. Если таких контр функций нет, то надо выяснить, нет ли невостребованной задолженности.

Оценка аудитором риска искажения данных

Оценку рисков существенного искажения аудитор проводит на основании требований стандарта ауд д-сти номер 8 "понимание д-сти аудируемого лица, среды, в которой она осущ, и оценка риска сущ искажения аудируемой фин (бух) отчетности".

Всегда сущ неизбежный риск того, что в ходе аудита какие-то существ искажения бух отчетности не будут обнаружены. Кроме неот риска, риска сущ искажения отч, риска СВК было введено понятие значимый риск. Это те риски, кот требуют специального ауд рассмотрения. Когда говорим о том, что оцениваем СВК, то в этом случае основное, на чем должен сосредосточиться адуитор, это оценка свк на способность предоствращения существенных рисков. Рос стандарт явл аналогом межд стандарта номер 15. Они требуют достаточного понимания самого юр лица, его д-сти, среды для оценки рисков искажения бух отчетности.

Как правило, риски сущ искажений отчетности связаны с недостатками контрольной среды. Для того, чтобы жто избежать, аудитор должен:

1) выявить риски в процессе ознакомления с д-стью организации и средой;

2) обсуловить соответствие между выявленными рисками и информацией, которая может быть искажена;

3) рассмотреть, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к сущесвт искажению бфх отчетности

Аудитор должен рассматривать оцененные риски существенного искажения в результате недобросовестных действий как значимые риски. И соответственно он должен ознакомиться со связанными с этими рисками средствами контроля, включая конкретныеиконтррльные действия. Значимые риска как правило проистекают из рисков хоз д-сти.

При оценке риска аудитор должен проявлять проф скептицизм, и в частности, его надо применять и тогда, когда он рассматривает возможность руководства аудируемого лица обойти средства контроля. Аудитор должен признавать важный факт: если все его действия, процедуры могут быть эфф для выявления риска искажения, кот могут быть в рез ошибок, то аналогичные действия могут быть неэфф, если искажения осущ в рез недобросовестных действий. Исходя из скептицизма надо говорить, что возможны значит существ искажения буз отчетности; поэтому вся предоставляется информация должна критически оцениваться. Если непонятна суть операции и она носит глобальный х-р, то надо запросить инф в части внутр контроля, понять, зачем совершается такая сделка.

При оценке искажений сущ такой риск; аудитор может необнарудить такие недобросовестные действия.

Методы искажения фин информации:

Искажения фин инф имеют место с данными синтетическ и аналитич учета и данными бух баланса. Указанные действия могут быть в виде фальсификации данных и/или вуалирования.

Целью фальсификации отчетности является достижение эк ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хоз.

Как правило, цель - привлечение доп инвестиций (доходы завышаются с целью повышения стоимости компании). А вуалирование баланса подразуемевает искажение бух отчетности в пределах, разрешённых нормативными документами. Причины вуалирования могут быть объективными и субъективными. Объективные: те, которые вытекают из оценочных показателей отраженных в бух отчетности (например, может выбрать тот способ списания запасов, кот повлияет на фомрирование себестоимости; либо искажаем отчетность путем признания расходов в неправильном периоде. Или признание выручки, которая не получена).

При расследовании причин недобросоветсныз действий западные специалисты руководствуются концепцией "треугольника мошенничества", которая предполагает:

- давление фин обстоятельств;

- возможность совершать и некоторое время скрывать факт мошенничества;

- способность оправдать это действие.

Из всех эти трех позиций аудиторы работают только с возможностью совершения недобросовестных действий. Эта возможность связана с возможностью исказить показатели фин отчетности.

Махинации с активами и обязатльствами:

1) искажение активов

- схема с ДЗ

- схемы с запасами

- схемы с финивложениями

2) обязательств

- схемы с КЗ

- с налоговыми обязательствами

- с начисленными расходами

Пример. Предприятие выпускало светильники, но они оказались оч пожароопасными, и из выпуск был запрещен. Однако вместо того, чтобы списать эти светильники, предприятие продолжало их учитывать на счете "готовая продукция".

Корпорация А продала фирме В товар за 20 млн долл. На след день компания В продала компании А тот же товар за 20 млн долл. В результате объемы продаж каждого из участников согласно бух отчетности увеличились на 20 млн долл

Схема с дз: размер дз завышаемая за счет минимизации величины безнадежной задолженности; тем самым уменьшается резерв по сомнит долгам, что ведет к завышению прибыли.

Наиболее уязвимые области искажения:

- мультипликация стоимости имущества;

- изменение структуры активов;

- оплата УК заемными средствам;

- наращивание ВНА;

- уменьшение обязательств

Для того чтобы мы могли выявить все это, есть методы и аналич приемы выявления искажения информации. (ст 40 5/2010; затем идут спец процедуры: внезапно посетить и тд. запросы, аналитического процедуры, наблюдение и инспектирование; мониторинг средств контроля; оценка организации свк, понимание информ систем аудируемого лица; тесты средств контроля; обзорные проверки; также см в приложении 2 к ст 5/2010). Основные направления, в кот должна вестись работа аудитора:

- рассмотрение недобросовестныз действий на уровне предпослыок составления бух отчетности;

- спец ауд процедуры, выполняемые в ответ на риск сущ искажения, возникающий в рез недобросов составления бух отчетности

Действия аудитоа в сон регулируются стандартом 5/2010.

28. Предварительный план аудиторской проверки.