20. Программа аудита. Внесение изменений в программу аудита

Согласно ФПСАД №3/2002, аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур. Это по сути детализация плана. При составлении программы аудита выявляются наиболее важные участки проверки. Надо выделить время для проверки операций, которые производятся в любой организации (кассовые, расчеты по з/п и т.д.).

В программу аудита включаются тесты внутреннего контроля и процедуры проверки по существу. Например, если проверяются операции по кассе, то аудитор сначала уточнит систему внутреннего контроля. при проверке по существу в программу проверки будет включено изучение первичных документов, бухгалтерских операций по поступлению и расходованию денежных средств и т.д.

Программа аудита должна быть документально оформлена.

Рабочая документация в аудите имеет чрезвычайно большое значение. Она помогает упорядочить процесс аудита, помогает при разрешении спорных ситуаций. Отдел аудита может разработать формы этих документов, и в этом случае аудит будет вестись единообразно по этой схеме.

Под термином документации понимаются рабочие документы и материала, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Если есть какие-то несоответствия и ошибки, то необходимо ксерокопировать эти документы, и тогда они будут находиться в досье и будут служить доказательствами. Составляется т.н. досье клиента, т.е. вся документация, собранная в ходе данной аудиторской проверки + постоянное досье, если данный клиент проверяется не в первый раз, здесь же могут находиться копии договоров о проведении аудита и выполнении услуг в разные годы, может быть рассчитана динамика показателей + специальное досье, которое содержит законодательно-нормативные, инструктивные материалы, подшивка корреспонденции.

По окончании аудита вся документация сдается на хранение и подлежит хранению не менее 5 лет с момента окончания проверки. Документация, созданная в процессе аудита, является собственностью аудиторской организации, содержащиеся в ней сведения конфиденциальны. Аудиторская организация не обязана предоставлять свою рабочую документацию ни клиенту, ни другим лицам, включая налоговые и другие государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством. Изъятие рабочей документации может производиться только уполномоченными на то органы в случаях и порядке, установленными законодательством РФ.

Все найденные аудитором ошибки аккумулируются в т.н. письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. По письменной информации существует стандарт аудита, но он не является федеральным (еще 1996 г.), т.е. он необязателен к исполнению, но обычно используется.