47 Международные стандарты финансовой отчётности, их назначение и состав.

Аббревиатура МСФО (IFRS) имеет право на существования начиная с 2003 года, а ее использование в более ранний период некорректно.

История создания совета по МСБУ (СМСБУ): для обеспечения унификации финансовой отчетности на основании соглашения профессиональных организаций бухг-ов 10 стран в 1973 был создан комитет по МСБУ (КМСБУ). Сначала его целью было формулирование, издание и усовершенствование в целях общества МСБУ. За время своей деятельности комитет разработал 41 МСБУ. До 2000 года членами КМСБУ были 153 профессиональные организации бухг-ов разных стран. В 2000 был принят новый устав, согласно которому индивидуальное членство отменено, а комитет переименован в совет по МСБУ (СМСБУ).

В настоящее время СМСБУ явл-ся независимой юридической организацией, управляемой 19 доверенными лицами. В соответствии с новым уставом СМСБУ преследует новые цели:

1. Разработка высококачественных и глобальных стандартов МСБУ

2. Распространение и обеспечение соблюдения этих стандартов

3. Обеспечение максимального сближения (конвергенции) национальных учетных стандартов с международными.

После реорганизации КМСБУ новое правление приняло решение начиная с 2001 года называть вновь принятые стандарты международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Опубликованное европейской федерацией бухг-ов заявление о стратегии финансовой отчетности в Европе содержит предложение разрешить европейским компаниям пользоваться МСФО даже в том случае если существуют противоречия между МСФО и Директивами ЕС.

Преимущества МСФО:

1. Они имеют международное признание

2. МСБУ/МСФО разрабатывались для стандартизации учета в разных странах, что делает их относительно дешовыми для применения по сравнению с существующими стандартами учета развитых стран (US GAAP)

3. МСФО создавалась с целью обобщить накопленый международный бухг-ий опыт.

Каждый стандарт содержит информацию следующего характера:

- объект учета

- признание объекта учета (приводятся критерии отнесения объектов к одному из элементов финн-ой отчетности)

- оценка объектов учета.

МСБУ/МСФО имеет рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решение об их использовании.

Основой перехода на МСФО должно служить признание Концепции подготовки и предоставления фин-ой отчетности. Данный документ не явл-ся стандартом и предваряет свод МСБУ/МСФО . если какие-нибудь положения Концепции противоречат стандартам, применяется положение стандарта.

К пользователям ФО согласно концепции относятся:

- инвесторы

- работники организации

- поставщики, займодавцы, прочие кредиторы

- покупатели

- правительство и его органы

- общественность.

Однако информационные запросы различных групп пользователей не м.б. в равной мере удовлетворены фин-ой отчетностью, поэтому Концепция устанавливает приоритет инвесторов над другими группами пользователей.

Полный комплект ФО включает:

1. Баланс (отчет о фин-вом положении)

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет об изменениях в собственном капитале

4. Отчет о движении денежных средств

5. Примечания, включающие описания существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне она должна соответствовать следующим качественным характеристикам:

- понятность (инф-я представленная в ФО д.б. доступной для понимания пользователя, который имеет достаточный объем знаний в области б/у)

- уместность (инф-я явл-ся уместной если она влияет на экономические решения пользователей помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить или исправить их прошлые оценки).

- надежность (инф-я явл-ся надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как на правдиво представляющую соответствующие факты и события).

- сопоставимость (пользователи ФО должны иметь возможность сопоставить ФО за разные периоды времени и различных компаний).

Элементами ФО согласно Концепции явл-ся:

1. Активы

2. Обязательства

3. Собственный капитал

4. Доходы

5. расходы

Активы – это ресурсы контролируемые компанией, использование которых возможно вызовет в будущем приток экономической выгоды.

Экономическая выгода от использования активов может возникнуть в тех случаях когда:

- актив используется обособленно или в сочетании с другими активами для производства продукции

- актив обменивается на другие активы

- актив используется для погашения обязательств

- актив распределяется между собственниками

Обязательства – это существующие на отчетную дату задолженность компании, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов.

Обязательства могут погашаться следующими способами:

- выплаты денежных средств и их эквивалентов

- передачи других активов

- предоставление услуг

- замена одного обязательства другим

- переводом обязательства в капитал

- снятия требования со стороны кредитора.

Собственный капитал – это величина активов компании, остающейся после выплаты всех ее обязательств.

Капитал может функционировать в следующих формах:

- акционерный капитал

- партнерский капитал

- резервы

- нераспределенная прибыль.

Доходы – это увеличение экономической выгоды в течении отчетного периода в форме прироста активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении собственного капитала, но не связанно с дополнительными вкладами участника.

Расходы – это уменьшение экономической выгоды в течении отчетного периода в форме оттока активов или возникновения обязательств, что ведет к уменьшению собственного капитала, но не связано с его распределением между собственниками. Убытки рассматриваются как частный случай расходов.

Т.о. все элементы ФО связаны между собой понятием экономической выгоды.

В настоящее время система б/у в РБ находится на этапе реформирования.

Реформа б/у – системный процесс который должен преследовать несколько целей:

- повышение качества инф-и формируемой в б/у и отчетности

- создание инфраструктуры применения МСФО

- изменение системы регулирования учета

- подготовка и повышение квалификации бухг-х кадров.

Минфином РБ 14.02.2008 приказ № 48 утверждены методические рекомендации о порядке трансформации отчетной бухг-ой отчетности в формат соответствующий МСФО.

Рассмотрим возможные варианты пререхода на МСФО:

1. выявление противоречий с МСФО в действующих нормативных правовых актах и внесение необходимых корректировок в отчетное законодательство

2. создание параллельной ветви регулирования, регламентирующей учет и отчетность в формате МСФО и внесение поправок в отдельные нормативные правовые акты, которые устанавливали бы. Что организациям ведущим учет по МСФО разрешено пользоваться данной параллельно ветвью стандартов

3. принятие МСФО в качестве национальных учетных стандартов без каких-либо изменений.

Во многих странах получил широкую поддержку так называемый «проект конвергенции модели б+у». основная идея проекта заключается в интенсификации фактического сближения систем национальных стандартов с МСФО.

Попытка реализации одновременно 2 задач – передачи создания МСФО и отражения сложившейся национальной практики ведения учета приводит к наличию противоречий в отчетных нормативных документах и к отсутствию в этих документах некоторых важных положений предусмотренных в МСФО.

48 Сущность, значение и задачи финансового учёта.

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - учет наличия и движения финансовых ресурсов предприятий. Основой финансового учета является бухгалтерский учет. Финансовый учет служит целям внешнего анализа финансово-экономической деятельности предприятий, базирующегося на данных публичной финансовой (бухгалтерской) и статистической отчетности.

Финансовый учет регистрирует, классифицирует, анализирует, суммирует и сообщает результаты работы организации кредиторам, акционерам и возможным инвесторам, органам власти, профсоюзам, организациям по защите окружающей среды и др. Отчетность компаний для внешних структур состоит из четырех финансовых отчетов общего назначения: отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, отчет о нераспределенной прибыли и отчет о движении денежных средств. Эти отчеты используются в основном инвесторами, кредиторами и теми, кто стремится защитить свои инвестиции в данное предприятие, а также теми, кто имеет собственный интерес в данном предприятии.

Это наука и искусство принимать инвестиционные решения и решения по выбору источников их финансирования. Для понимания этого определения лучше всего представить предприятие в его так называемой балансовой форме – как совокупность активов и пассивов.

Цель финансового учета – повышение благосостояния владельцев предприятия или прирост капитала, вложенного владельцами. Сформулированная таким образом цель финансового менеджмента ассоциируется с увеличением прибыли компании, но одновременно акцентирует значимость долгосрочных стратегических аспектов управления, а также фактора риска и неопределенности. Определенная таким образом цель финансового менеджмента считается в современной теории и практике более обоснованной, поскольку учитывает временной фактор поступления отдачи на вложенный капитал. Другими целями финансового менеджмента, которые влияют на принятие решений, являются такие, как максимизация прибыли, увеличение доходов руководящего состава, выполнение ряда социальных функций.

Задачей финансового учета при принятии инвестиционных решений и выборе источников их финансирования является определение приоритетов и нахождение компромисса для достижения оптимального сочетания этих вопросов и интересов различных заинтересованных сторон с конечной целью обеспечения роста благосостояния вкладчиков.

Больш-во элементов финн-го учета можно найти и в у/у:

1 в обеих системах учета расм-ся одни те же ХО

2 на основании пр-ой или полной с/с расчитаной в системе у/у произв-ся балансовая оценка изгот-х на пред-и активов в системе финн-го учета

3 методы финн-го применяются и в у/у

4 операт-я инф-я использ-ся не только в у/у но и для составления финн-х док-в

Следовательно: во избежание дублирования, сбор первич-й инф-и должен осущ-ся в соотв-и с интересами финн-го и у/у.

5 данные финн-го и у/у использ-ся для принятия решений.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.

Критерий Финансовый учет Управленческий учет

Обязательность ведения учета Ведение обязательно. Обязанность вести финансовый учет с использованием аналитических счетов Ведение зависит от воли руководства. Собирается и обрабатывается информация, ценность которой для управления не ниже затрат на ее получение.

Цель ведения учета Подготовка информации для внешних пользователей об активах и обязательствах компании, финансовых результатах ее деятельности, т.е. внешней отчетности. Обеспечение менеджмента компании достоверной и оперативной информацией, необходимой для планирования, анализа, контроля, принятия решений.

Пользователи информации Внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы, покупатели и т.д.) и внутренние пользователи (менеджмент). Только внутренние пользователи, в соответствии со своей компетенцией.

Степень регламентированности Регламентируется нормативными актами. Внешние пользователи должны быть уверены в том, что бухгалтерские документы составлены в соответствии с общепринятыми правилами, а публичная отчетность подтверждается аудиторами. Отсутствие законно-дательной регламентации, использование Приказа об учетной политике или других внутрифирменных документов.

Привязки ко времени Отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки выполняются уже после совершения соответствующих операций. В структуру управленческого учета наравне с информацией отражающей финансовую историю организации включаются оценки и планы на будущее.

Тип информации Финансовые документы, являющиеся конечным продуктом финансового учета, содержат информацию в стоимостном (денежном) выражении. В управленческом учете фигурирует информация как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Степень точности информации Приближения и примерные оценки в финансовом учете практически не применяются. В управленческом учете часто используются приблизительные оценки, т.к. управляющим нужна своевременная информация, ради скорости ее получения можно пожертвовать точностью.

Периодичность отчетности Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальные – поквартально. Детализированные отчеты в управленческом учете большие организации составляют ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях немедленно.

Сроки представления отчетов Поскольку для выверки данных и проверки их внешними аудиторами требуется время, к которому надо добавить некоторый срок на печатание и распространение финансовых отчетов, последние попадают к пользователям только через несколько недель после окончания отчетного периода. Отчеты по управленческому учету могут содержать информацию, требующую не-медленных действий. Эти отчеты обычно составляются им представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца.

Объект отчетности Ведется в целом по предприятию, рассматривает его как единый хозяйственный комплекс. Ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.

Ответственность за правильность ведения учета Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону. Методология управленческого учета законодательством не регламентируется, учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных задач.

ОСОБЕНОСТЬЮ РЕГУЛИРОВАНИЯ ФИН-ГО УЧЕТА В США ЯВЛ-СЯ ТО ЧТО НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ:

1. Разрабатываются в основном негос-ми организациями

2. Носят рекомендательный характер.

В США финн-ый учет регулируется общепринятыми принципами учета GAAP. Основную роль в разработке нац-ных принципов учета в США играют профессиональные бухг-е организации.

Разработку учетных стандартов осуществляет Совет по стандартат финн-го учета FASB, созданный в 1973 году. За разработкой стандартов наблюдает комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, Федеральный регулирующий орган образованный в 1934 году. Данная комиссия делегировала свои полномочия частному сектору в лице американского института присяжных бухг-ов, в структуре которого работает FASB.

ОФИЦИАЛЬНОЕ УТВЕРЖДЕНИЕ СТАНДАРТОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ КОНГРЕССОМ. FASB выпускает 2 вида документов:

- положение о концепциях финн-го учета

- положение о стандартах финн-го учета

Разработка стандартов представляет собой длительный процесс, который должен привлечь к участию профессиональные организации с одной стороны и гос-ные структуры с другой. Для публикации проекта стандарта за него должны проголосовать не менее 5 членов FASB.

Несмотря на то что GAAP носят рекомендательный характер компании фактически вынуждены их придерживаться т.к. в противном случае отклонения от GAAP будут отражены в аудиторском заключении.

Система учета GAAP явл-ся международно признанной и в принципе совместима по экономическому содержанию инф-ии и по технологии ее обработки с МСБУ/МСФО.

ВЕЛИКОБРИТАНИЯ. Регламентация фин-ой инф-и в этой стране имеет очень давнюю историю. Со времени издания первого закона о компаниях в 1844, создавалась и модифицировалась модель регулирования финн-ой инф-и в основе которой лежало требование достоверного и добросовестного отображения.

Отличительные черты регулирующие б/у Великобритании складываются под влиянием нескольких факторов:

- доминирующая роль хорошо организованных профессиональных работников

- бухг-е стандарты касаются главным образом акционерных компаний

- б/у полностью независим от налогообложения

Цель б/у состоит в обеспечении потребности крупных компаний акции которых котируются на бирже.

В Великобритании в настоящее время существует несколько прфессиональных бухг-х институтов:

- институт присяжных бухг-ов в Шотландии

- инст-т присяжных бухг-ов в Ирландии

- ассоциация присяжных бухг-ов в Великобритании

Система регулирования б/у имеет 2 уровня:

1 совет по финн-ой отчетности (он осуществляет управление учетной политикой организации)

2 совет по стандартам б/у (разрабатывает и публикует стандарты)

В наст времся в Великобритании опубликовано около 20 положений о стандартной учетной практике и принято 8 стандартов финн-ой отчетности.

Общие требования к системе учета и отчетности отражены в законе о компаниях 1989 года.

ФРАНЦИЯ. Деятельность французских компаний финансируется в основном правительством и банками. Поэтому б/у регламентируется на государственном уровне.

Основные нормативные правовые акты регулирующие методологию учета и отчетности:

- торговый кодекс

- закон о национальных компаниях

- налоговое законодательство

Учетные стандарты разрабатывает Национальный совет по б/у, явл-ся гос-м органом. Принципы учета во Франции можно условно подразделить на традиционные и обусловленные присоединением к нормативной базе ЕС.

Декларируются 5 основных принципа учета:

1. Разделение финн-го и управленческого учета

2. Принцип осторожности или консерватизма

3. Принцип соответствия доходов и расходов

4. Принцип существенности

5. Принцип непрерывности деятельности

Методология учета во Франции носит ярко выраженный национальный характер в индивидуальной отчетности и соответствует МСФО в консолидированной отчетности.

Деятельность профессиональных бухг-х организаций (обществе бухг-ов экспертов) определяется минфином и заключается в консалтинге, составлении отчетности компании (аутсортинг) и инициативном аудите.

ГЕРМАНИЯ. Все правила, регулирующие вопросы ведения учета и составления финансовой отчетности в Германии, содержатся в так называемом Торговом кодексе Германии (HGB: Handelsgesetzbuch). Вопросы изменения этого закона находятся в ведении немецкого Министерства юстиции. Необходимо отметить, что Торговый кодекс содержит полный объем требований, предъявляемых к индивидуальной финансовой отчетности, и основные требования, предъявляемые к консолидированной финансовой отчетности. Разработка дополнений и пояснений к основным правилам составления консолидированной отчетности, рекомендаций и создание новых, а также изменение старых стандартов – это прерогатива Немецкого комитета по стандартам финансовой отчетности (DRSC)

Механизм внедрения МСФО в Германии включает в себя последовательный набор процедур:

1. Ясность и доступность стандартов бухгалтерского учета.

2. Своевременное опубликование интерпретаций и руководств по использованию МСФО.

3. Обязательный аудит.

4. Процедуры контроля по применению МСФО.

5. Эффективность санкций и мер принудительного воздействия.

В Торговом кодексе (далее – ТК) устанавливаются минимальные требования по ведению учета и составлению финансовой отчетности для всех компаний, осуществляющих коммерческую деятельность, возможные исключения из правил для юридических лиц, не превышающих определенных размеров деятельности (малый и средний бизнес), основные требования к консолидированной отчетности. Причем эти требования различаются в зависимости от величины предприятий, которые делятся на малые, средние и крупные.

Стандарты, разрабатываемые Немецким комитетом по стандартам финансовой отчетности, регулируют все вопросы консолидированной отчетности, не рассматриваемые в ТК. Как правило, эти стандарты касаются консолидированной финансовой отчетности, дополняют и детализируют требования ТК.

Комитет разработал следующие стандарты по консолидированной отчетности:

• отчет о движении денежных средств;

• сегментная отчетность;

• приобретение дочерних компаний;

• промежуточная отчетность;

• чистые активы и результат деятельности в консолидированной отчетности;

• раскрытие рисков в отчетности;

• отражение зависимых компаний в консолидированной отчетности;

• отражение совместных предприятий в консолидированной отчетности;

• отсроченные налоги;

• связанные стороны;

• нематериальные активы;

• пересчет валюты.