12.2. Налогообложение малого предпринимательства

Формирование финансовой среды малого предприниматель­ства, адекватно отражающей цели и задачи государственной по­литики поддержки и развития малого предпринимательства в России, требует проведения по отношению к малому бизнесу и соответствующей налоговой политики с учетом его специфи­кации.

С целью упрощения процедуры налоговых отчислений для субъектов малого предпринимательства — юридических лиц и

физических лиц, осуществляющих предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, с января 1996 г. в Российской Федерации был принят специальный упрощен­ный порядок расчета налогов в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95. Вместо совокупности установленных законодательством России федеральных, региональных и местных налогов и сбо­ров был введен единый налог, исчисляемый по результатам хо­зяйственной деятельности за отчетный период.

Предусмотрены два основных способа определения ставки единого налога и облагаемой базы и один дополнительный спо­соб. Право выбора способа налогообложения было закреплено за органами государственной власти субъектов Федерации. Ставка единого налога для индивидуальных предпринимателей не была установлена, поскольку они платят только за патент.

Для индивидуального предпринимателя упрощенная систе­ма налогообложения предусматривала вместо уплаты подоход­ного налога, исчисляемого в соответствии с прогрессивной шка­лой, установленной Законом РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991 №1998-1, с последующими изме­нениями и дополнениями, уплату стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, как юридические, так и физические лица, продолжали платить таможенные пошлины, государственные пошлины, налог на приобретение автотранспорта, отчисления от заработной платы в государственные социальные внебюджетные фонды и лицен­зионные сборы.

Применение упрощенной системы было правом, а не обя­занностью, и осуществлялось субъектами малого предпринима­тельства на добровольной основе.

Эта система налогообложения, учета и отчетности вводилась для упрощения форм ведения учета доходов и расходов, форм представляемой в налоговые органы отчетности и контроля налоговых органов за правильностью налогообложения. Однако не было учтено, что на эту систему начнут переходить многие предприниматели, желающие не просто упростить форму отчет­ности, но и укрыться от налогов. Таким образом, предложенная система налогообложения малых предприятий себя не оправдала.

С учетом этого 31 июля 1998 г. был принят Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», который определял виды деятельности, при кото­рых предприниматели и организации могли уплачивать единый налог, общие принципы установления вмененного дохода, а также ставку единого налога в размере 20% вмененного дохода. Вместе с тем налог на вмененный доход был установлен для определенных видов деятельности, масштаб которых ограничен законом.

Увеличение масштабов предпринимательства заставило прави­тельство вновь вернуться к практике налогообложения по упро­щенной системе. Федеральным законом от 31.12.02 № 191-ФЗ в Налоговый кодекс РФ были внесены дополнения, предусматривающие введение с 1 января 2004 г. упрощенной системы налого­обложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или воз­врат к общему режиму налогообложения осуществляется органи­зациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение упрощенной системы налогообложения организа­циями предусматривает замену уплаты налога на прибыль орга­низаций, налога на имущество организаций и единого социаль­ного налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообло­жения, не признаются налогоплательщиками налога на добав­ленную стоимость, за исключением налога на добавленную сто­имость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налого­обложения, производят уплату страховых взносов на обязатель­ное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются в соответ­ствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения инди­видуальными предпринимателями предусматривает замену упла­ты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, по­лученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и еди­ного социального налога с доходов, полученных от предприни­мательской деятельности, а также выплат и иных вознагражде-

ний, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой едино­го налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятель­ности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не при­знаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Они производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются индивиду­альными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, при­меняющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представ­ления статистической отчетности. Они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Рассмотрим порядок применения упрощенной системы нало­гообложения подробнее.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индиви­дуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную сис­тему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощен­ную систему налогообложения, доход от реализации, определя­емый в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса, не превы­сил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представитель­ства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8)организации и индивидуальные предприниматели, зани­мающиеся производством подакцизных товаров, а также добы­чей и реализацией полезных ископаемых, за исключением об­щераспространенных полезных ископаемых.

Подакцизными товарами признаются:

а) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спир­та коньячного;

б) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, сус­пензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномо­ченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий ме­дицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактичес­кие средства (включая гомеопатические препараты), изготавли­ваемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в со­ответствии с требованиями государственных стандартов лекар­ственных средств (фармакопейных статей), утвержденных упол­номоченным федеральным органом исполнильной власти; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государ­ственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использова­нию для технических целей отходы, образующиеся при произ­водстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликерово-дочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполни­тельной власти и внесенные в Государственный реестр этилово­го спирта из пищевого сырья, алкогольной и содержащей алко­голь продукции в Российской Федерации; товары бытовой химии в металлической аэрозольной упа­ковке;

в) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

г) пиво;

д) табачная продукция;

е) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигате­ля свыше 112,5 кВт (150 л.с);

ж) автомобильный бензин;

з) дизельное топливо;

и)моторные масла для дизельных и(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

к) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином по­нимаются бензиновые фракции, полученные в результате пере­работки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а так­же продуктов их переработки, за исключением бензина автомо­бильного;

9) организации и индивидуальные предприниматели, зани­мающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, явля­ющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, пере­веденные на систему налогообложения для сельскохозяйствен­ных товаропроизводителей;

13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал кото­рых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде опла­ты труда — не менее 25%;

14) организации и индивидуальные предприниматели, сред­няя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, переве­денные на уплату единого налога на вмененный доход для от­дельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощен­ную систему налогообложения в отношении иных осуществляе­мых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности ра­ботников и стоимости основных средств и нематериальных ак­тивов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляе­мых ими видов деятельности.

Порядок и условия начала и прекращения применения уп­рощенной системы налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявив­шие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующе­го году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогопла­тельщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае из­менения избранного объекта налогообложения после подачи ука­занного заявления налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообло­жения.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заяв­ление о переходе на упрощенную систему налогообложения од­новременно с подачей заявления о постановке на учет в налого­вых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему на­логообложения в текущем календарном году с момента созда­ния организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не пре­дусмотрено в соответствующей статье Налогового кодекса.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход нало­гоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в со­ответствии с законодательством Российской Федерации о бух­галтерском учете, превысит 100 млн. руб., такой налогоплатель­щик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные Налоговым ко­дексом.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему на­логообложения, вправе перейти на общий режим налогообло­жения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ра­нее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Объекты налогообложения Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим на­логоплательщиком. Объект налогообложения не может менять­ся налогоплательщиком в течение всего срока применения уп­рощенной системы налогообложения.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса.

Индивидуальные предприниматели при определении объек­та налогообложения учитывают доходы, полученные от пред­принимательской деятельности.

Порядок определения расходов

При определении объекта налогообложения налогоплатель­щик уменьшает полученные доходы на:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендо­ванных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуе­мое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) расходы на материалы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и иму­щества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретае­мым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользова­ние денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, свя­занные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организаци­ями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налого­плательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслужива­нию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе то­варов на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с та­моженным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных по­ездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности, на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнитель­ных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровитель-ными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверж­даемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглаше­ний и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользо­вание морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установлен­ном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если зако­нодательством Российской Федерации на налогоплательщика воз­ложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и дру­гие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использо­вание программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правооб­ладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным рас­ходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Налоговая база. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налого­вой базой признается денежное выражение доходов организа­ции или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшен­ные на величину расходов, налоговой базой признается денеж­ное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учи­тываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы опреде­ляются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговые ставки. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, умень­шенные на величину расходов, налоговая ставка будет равна 15%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налого­обложения доходы, по итогам каждого отчетного периода ис­числяют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рас­считанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, де­вяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается ука­занными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российс­кой Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налого­обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по ито­гам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и факти­чески полученных доходов, уменьшенных на величину расхо­дов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квар­тальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту житель­ства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового перио­да, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Произведенные в период 2001—2004 гг. изменения в налого­вом законодательстве коснулись и налога на вмененный доход. Было подтверждено, что система налогообложения в виде еди­ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятель­ности, устанавливаемая Налоговым кодексом, вводится в дей­ствие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту -единый налог) может применяться по решению субъекта Рос­сийской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту орга­низации торговли не более 150 м², палатки, лотки и другие объек­ты организации торговли, в том числе не имеющие стационар­ной торговой площади;

5) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

6) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м²;

7) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажи­ров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуаль­ными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Законами субъектов Российской Федерации определяются: порядок введения единого налога на территории соответству­ющего субъекта Российской Федерации;

виды предпринимательской деятельности, в отношении ко­торых вводится единый налог, в пределах перечня, установлен­ного Налоговым кодексом;

значения коэффициента К₂, указанного в ст. 346 гл. 27 Нало­гового кодекса.

Уплата организациями единого налога предусматривает за­мену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении при­были, полученной от предпринимательской деятельности, об­лагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпри­нимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и еди­ного социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого на­лога предусматривает замену уплаты налога на доходы физичес­ких лиц (в отношении доходов, полученных от предпринима­тельской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, исполь­зуемого для осуществления предпринимательской деятельнос­ти, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, произво­димых физическим лицам в связи с ведением предприниматель­ской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющи­еся налогоплательщиками единого налога, не признаются нало­гоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отноше­нии операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса, осуществляемых в рам­ках предпринимательской деятельности, облагаемой единым на­логом), за исключением налога на добавленную стоимость, под­лежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в со­ответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являю­щиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают стра­ховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

Для целей применения законодательства о вмененном дохо­де используются следующие понятия:

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получе­ние указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физическо­го показателя, характеризующего определенный вид предпри­нимательской деятельности в различных сопоставимых услови­ях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой до­ходности — коэффициенты, показывающие степень влия­ния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К₁ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предприни­мательской деятельности в различных муниципальных образо­ваниях, особенностей населенного пункта или места располо­жения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщи­ком к максимальной кадастровой стоимости земли, установлен­ной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков све­дений о кадастровой стоимости земли устанавливается Прави­тельством Российской Федерации;

К₂ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предприни­мательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (ра­бот, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, осо­бенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;

К₃ — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу из­менения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Рос­сийской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в по­рядке, установленном Правительством Российской Федерации;

розничная торговля — торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использовани­ем платежных карт. К данному виду предпринимательской дея­тельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6—10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания;

стационарная торговая сеть — торговая сеть, рас­положенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационар­ную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;

нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной тор­говли;

площадь торгового зала (зала обслуживания посе­тителей) — площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или органи­зации общественного питания, определяемая на основе инвен­таризационных и правоустанавливающих документов;

открытая площадка — специально оборудованное ме­сто, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;

магазин — специально оборудованное стационарное зда­ние (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказа­ния услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобны­ми, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчи­танное на одно или несколько рабочих мест;

киоск — строение, которое не имеет торгового зала и рас­считано на одно рабочее место продавца;

палатка — легко возводимая сборно-разборная конструк­ция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место — место, используемое для соверше­ния сделок купли-продажи;

бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физи­ческим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифици­руемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг

населению;

количество работников — среднесписочная за нало­говый период численность работающих с учетом всех работни­ков, в том числе работающих по совместительству;

транспортные средства — автотранспортные сред­ства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полу­прицепы и прицепы-роспуски;

платные стоянки - площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказа­ния платных услуг по хранению транспортных средств. Н алогоплателыцики

Налогоплательщиками являются организации и индивиду­альные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый на­лог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых орга­нах того субъекта Российской Федерации, в котором они осу­ществляют виды предпринимательской деятельности, установ­ленные п. 2 ст. 346 гл. 26 Налогового кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществле­ния этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации. Объект налогообложения и налоговая база Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога счи­тается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произ­ведение базовой доходности по определенному виду предпри­нимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности с 1 января 2005 г. использу­ются следующие физические показатели, характеризующие оп­ределенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэф­фициенты К₁,К₂, К₃.

Корректирующий коэффициент К₁ определяется в зависи­мости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К₁ = (1000 + К_оф ) / (1000 + К_ом),

где К_оф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Госу­дарственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

К_ом — максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влия­ние на величину базовой доходности, приведенная к едини­це площади.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базо­вую доходность на корректирующий коэффициент К₂.

Значения корректирующего коэффициента К₂ определяют­ся для всех категорий налогоплательщиков субъектами Россий­ской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возмож­но только с начала следующего налогового периода.

В случае если в течение налогового периода у налогопла­тельщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение показателя.

При применении упрощенной системы и при едином налоге на вмененный доход формула финансового потока после упла­ты налогов будет иметь следующий вид:

CF = В - R ∙ τ - L,

где В — валовая прибыль (доходы минус расходы);

R — налогооблагаемая база при выбранной системе налогообло­жения;

L — выплаты прочим кредиторам (суммы основного долга по зай­мам и кредитам).

τ — ставка налога.

При упрощенной системе налогообложения

R = Д или R = Д - Р,

где Д - доход предпринимателя;

Р - расход предпринимателя.

Величины Д и Р являются переменными в зависимости от эффективности хозяйственной деятельности предпринимателя в отчетном периоде.

При применении системы единого налога на вмененный доход величина слагаемого R*τ = const постоянна в течение года. Это, на наш взгляд, снижает риск колебания CF (денежного потока) со стороны внешнего фактора, такого, как налогообложение.