9.3. Доходы и расходы организаций

В процессе функционирования организации основными источника­ми финансовых ресурсов являются доходы. Доходы организации в зави­симости от их характера, условий осуществления и направлений деятель­ности подразделяются на доходы по обычным видам деятельности и про­чие доходы, к которым относятся операционные, вне реализационные и чрезвычайные доходы. В составе доходов по обычным видам деятельности выделяется выручка от продажи продукции и товаров, а также вы­ручка, связанная с поступлениями за выполненные работы и оказанные услуги.

Увеличение выручки от реализации продукции (товаров, работ, ус­луг) — главное условие роста финансовых ресурсов коммерческих орга­низаций. Объем выручки от реализации продукции зависит от количест­ва, качества и ассортимента произведенной продукции, а также от уровня цен и тарифов.

При этом источником финансовых ресурсов организации является не вся поступившая денежная выручка в полном объеме, а лишь часть ее. За счет поступившей выручки возмещаются денежные средства, израсхо­дованные на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии и т. д., часть выручки направляется в амортизационный фонд для накопления средств. Часть выручки за минусом материальных затрат и амортизации называется валовым доходом, который фактически является денежным выражением вновь созданной на предприятии стоимости.

Помимо выручки от основной деятельности организации могут иметь выручку от реализации продукции, не имеющей отношения к их основной деятельности. Например, поступления от продажи имущества (морально и физически устаревшего оборудования, излишков сырья и материалов и др.), поступления, связанные с предоставлением за плату Во временное пользование активов организации, с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), прибыль, полученную организацией в результате со­вместной деятельности (по договору простого товарищества), проценты полученные за предоставление в пользование денежных средств органи­зацией, а также проценты за использование банком денежных средств находящихся на счете организации в этом банке. Подобные поступления относятся к операционным доходам и также являются заметными источ­никами финансовых ресурсов организаций.

В процессе хозяйственной деятельности организации получают не только выручку от реализации и прочие поступления, связанные с хозяй­ственной деятельностью, но и вне реализационные доходы. К вне реализа­ционным доходам относятся полученные за нарушение условий хозяйст­венных договоров штрафы, пени, неустойки; денежные средства, полу­ченные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных организации убытков и т. п.

К чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригод­ных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д.

Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению финансовых ресурсов полученные в составе выручки суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет; поступления по договорам комиссии, агентским и иным анало­гичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов, задатка, залога, а также сумм, поступивших в погашение креди­та, займа, предоставленного заемщику.

Основными направлениями использования финансовых ресурсов коммерческих организаций являются расходы по обычным видам дея­тельности и прочие расходы (операционные, вне реализационные и чрез­вычайные). К расходам по обычным видам деятельности относятся те из них, которые связаны с изготовлением и продажей товаров (выполнени­ем работ, оказанием услуг): пополнение оборотных средств, оплата услуг и работ, оплата труда, уплата налогов, платежей во внебюджетные фон­ды. Операционными расходами являются расходы, связанные с прода­жей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, и т.п. К вне реализаци­онным расходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение усло­вий договоров; возмещение причиненных организацией убытков и т. д. К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как послед­ствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной жизни.

Не признаются расходами и потому не влияют на величину финансо­вых ресурсов организации оплата приобретения (создания) вне оборот­ных активов, направление денежных средств в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретение акций и иных ценных бу­маг не в целях перепродажи; выплаты по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; перечисление авансов и задатков, погашение полученных ранее займов и кредитов.