26. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования

1. Программа проверки.

Финансовый результат включает результат финансовых операций, сгруппированных по соответствующим критериям. Задачами данного вида аудита являются установление правильности отражения в учете прибыли от продаж, анализ правильности учета прочих доходов и расходов, формирование и распределение чистой прибыли.

Нормативная база: ПБУ 9,10,1, (все), НК, закон о БУ и т д.

Анализируются учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказы, распоряжения, накладные, кассовые и банковские документы, учетные регистры по сч 50,51,58,76, 84, 90, 91, 96, 99 и др. Аудитор подтверждает данные ф №2 отчета о прибыли и убытках, где доходы и расходы представлены в укрупненной группировке в соответствии с ПБУ 9 и 10, отраж по счетам 90 и 91 с отдельным выделением комерч и управленч расходов.

2. АП формирования фин результатов от продаж.

Фин результат определяется как разница между выручкой от продаж без учет НДС, акцизов и др налогов (Кт 90 – НДС, акцызы и др налоги) и факт ст-тью продан продукции.

Аудитор подтверждает прибыль или убыток, проверив правильность учета отгрузки и реализации.

В ходе АП д б подтверждено, что:

1). Операции по продаже надлежащим образом санкционирована (проверка проводится путем сравнения факт цен по разл видам продукции, условий оплаты транспорт расходов или доставки, указанных в счетах с данными соответствующих документов, утвержденных руководством).

Фактические цены могут быть составлены и утверждены прайс-листы, номенклатура цен или иной документ, определяющий условия оплаты)

2). На счетах БУ отражены все реально совершенные сделки по продаже

Здесь могут возникнуть 2 вида ошибок:

данные по ряду операций не отражены в учете

на счетах отражены фиктивные операции.

Проверка осуществляется путем выборочной сверки ттн отдела продаж со счетами фактурами и данными БУ. При этом аудитор должен быть уверен, что все ттн собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Для этого проверяется порядковая нумерация этих документов. Также аудитор проверяет регистр учета продаж, на основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с ттн и заказами на покупку, полученными от заказчика. При проверке полноты учета исходным пунктом наоборот служат ттн. Из них делается выборка, данные которой сверяются с данными счетов-фактур и регистром учета продаж.

3). Продажа своевременно отражена на счетах БУ (аудитор сопоставляет дату, указанную в ТТН, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записи по счетам реализации и дебиторской задолжностью).

4). Стоимостная оценка операций по продаже правильно определена (подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур, если продажа в иностранной валюте – проверяется применение валютных курсов и правильное отражение бухгалтерских регистров).

5). Сумма продажи правильно классифицирована (на основе первичных документов определяют правильность корреспонденции счетов и правильность разноски по главной книге),

6). Сумма дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах (проверяется соответствие сумм выставленных счетов, указанных в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности в сумме продаж по регистру учета продаж).

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

Данными других месяцев и всего цикла продаж

Ежемесячными прогнозами объемов продаж

Данными за соответствующий период прошлых лет.

3. Правильность формирования отчета о прибылях и убытках.

Аудитор используя процедуру арифметических подсчетов по главной книге и по счету 90, проверяет правильность определения показателей строк 010, 020, 030, 040 в отчете о прибылях и убытках, по данным счета 91 проверяется второй раздел ОПУ:

стр 010 = кредитовый оборот по сч 90/1 – НДС, акцизы, экспортные пошлины

стр 020 = деб Об по сч90/2 (если торговая организация – учет ведется по продажным ценам, поэтому дебетовым оборотом 90/2 ограничиться нельзя. Чтобы определить покупную стоимость реализованных товаров вычитается красное сторно Дт90/2 Кт42 (торговая наценка))

стр029= 010-020

стр 030 = Об по сч 44 в корреспонденции с сч 90

стр 040 может оставаться незаполненной, если в учетной политике выбран метод списания управленческих расходов на счет 20. В этом случае вся сумма расхода учитывается в составе показателя строки 020. Если учетной политикой предусмотрено списание сч26 на 90 – строка 040 должна быть заполнена. Торговые организации стр 040 не заполняют (учет управленческих расходов ведется на сч 44)

стр 060 = Кт 91/1 – сумма процентов, начисленных в пользу организации

стр 070 – оборот по кредиту сч 66 и 67 в части начисленных процентов за исключением тех, которые включены в инвестиционный актив

стр 080 – сумма оборотов Дт 76/3 Кт91/1 – показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям.

Стр 090 – включает все, что не упомянуто ранее (арендная плата, платежи по авторским правам, выручка от продажи активов). Информация берется в Кт 91/1

Стр 100 – Дт Об сч 91/2

Стр 140 – расчетным путем

Стр 141 – разница между начисленными и погашенными ОНА. (Дт09-Кт09)

Стр 142 – Об Кт 77 – Об Дт 77

Стр 200 – показывает свернутую сумму постоянных налоговых активов и обязательств на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц. Источники для расчета – оборот по сч 99 в корреспонденции со сч 68

Стр 210 – штрафы, пенни, неустойки за нарушение хозяйственных договоров (не налоговых, не путаем).

Стр 220 – на сумму прибыли – Кт 91/1 – на сумму убытка Дт 91/2

Стр 250 – сальдо по счету 14, 59 и 63

210-260- источники информации для заполнения расшифровок строк.

4. Проверка списания убытков прошлых лет.

В соответствии с инструкцией по применению плана счетов к убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году относятся:

Дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлые годы

Возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлые годы и др.

Принадлежность к убыткам к предшествующим годам должна быть подтверждена документально. Указанные убытки включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Документами, подтверждающими принадлежность к убыткам предшествующим годам являются: документы на поставки ПРУ, платежные документы, письма, акты, справки. Аудитор проверяет, получены ли убытки от производства и реализации работ, услуг и убытки, связанные с дополнительными начислениями налога в бюджет и во внебюджетные фонды. При обнаружении ошибок аудитор подразделяет их на: ошибки до окончания отчетного года (исправления вносят в том месяце отчетного периода, когда указанные ошибки выявлены), ошибки после окончания отчетного периода (если отчетность не утверждена и не сдана в налоговую инспекцию, недочеты исправляются 31 декабря отчетного года), ошибки, обнаруженные в прошлых отчетных годах (при составлении ОПУ прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году отражают в расшифровке отдельных прибылей и убытков, в НУ и отчетности). Суммы доходов и расходов, которые появляются в результате исправления ошибок отражаются в том периоде, когда допущена ошибка. При использовании ПБУ 18/ бухгалтер должен сформировать постоянный налоговый актив или обязательство.

5. Проверка создания оценочных резервов

Нормат док-ты ПБУ5,10,19, НК, письма министерства финансов. Источники информации: приказ об учетной политике, должностные инструкции, договор с контрагентами, документы инвентаризации, информации о поступлении, наличии и выбытии активов и погашении обязательств, платежные документы, бух справки, акты сверок расчетов, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга.

Проверяется наличие приказа руководителя о создании оценочного резерва, отражение в учетной политике, наличие положения о создании оценочного резерва и порядка его формирования, наличия первичных документов как основание для исчисления и использования зарезервированных сумм. Правильность отражения операций на счетах БУ и в отчетности.

К оценочным резервам в соответствии с планом счетов относятся:

• Резервы по сомнительным долгам (см ДЗ)

• Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Для обоснования правомерности решения об уменьшении налогооблагаемой прибыли на сумму расходов по образованию резерва по сомнительным долгам необходимы следующие документы:

1. Договор

2. Акт о приемке-передаче

3. Акт выполненных работ

4. Акт инвентаризации дебиторской задолженности

5. Решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом

6. Выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации предприятия

7. Решение суда об отказе в иске к предприятию-дебитору о взыскании задолженности

8. Справка органов МВД о невозможности розыска предприятия-дебитора