24. Аудиторская проверка учета затрат на производство продукции (работ и услуг

1. Этапы аудита затрат на производство

Нормативные документы:

ПБУ 10/99

Положение по ведению БУ и отчетности №34-н

ПБУ 1

План счетов

Отраслевые нормативные документы по планированию, учету, калькулированию с/с продукции, работ, услуг

ГК

НК

ТК

Закон о бухгалтерском учете

Источники информации:

Первичные документы (лимитно-заборные карты, требования-накладные, расчетно-платежные и платежные ведомости, ведомость расчета амортизации, расчет отчислениям по взнозам АО, наряды на сдельные работы, табели учета рабочего времени и др)

Сводные учетные документы (разработ таблицы по сводки и расширению з/п, распределение услуг вспомогательных производств, бухгалтерские справки);

Регистры аналитического учета (ведомости учета затрат цехов, потерь производства, ОХР, расходов буд периодов и т д);

Регистры синтетич учета по счетам: 02,05,10,20,23,21,25,26,28,29, 69, 70, 94, 97

Акты инвентаризации НЗП;

Бухгалтерская отчетность;

Неучетная документация (договоры с контрагентами, приказы, трудовые договоры, протоколы заседания управления, акты налоговых проверок, аудиторские заключения и т д).

Учетная политика и рабочий план счетов

ДО начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру кажд вида ее производственной деятельности. Для этого используют специальные вопросы для проверки состояния внутренего контроля. По результатам тестирования формируются результаты проверки.

Программа аудита:

1. Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

- показатель правильности выбора объектов учета;

- показатель правильности группировки затрат

- анализ УП в части затрат на производство

2. Проверка правомерности включения расхдово в состав затрат на производство:

- показатель состава расходов по элементам затрат на соотвествие действующим нормативным актам.

- показатель состава расходов для целей налогообложения

- показатель документальной обоснованности каждого вида и элемента затрат

3. Проверка учета затрат по статьям калькулирования:

- проверка учета основных затрат и их калькулирования;

- проверка учета накладных расходов и методов их списания

- проверка учета затрат вспомогат пр-в и распределение их по объектам клаькулирования

- проверка оценки и учета НЗП

4. Провека сводн учета затрат на пр-во:

- провека организации аналит учета затрат на производство

- провека синтет уч затрат

- проверка раскрытия информации о затратах на пр-во в БО

9.2. Проверка затрат по элементам

Затраты, включ в с/с, группируются в зависимости от их экон содержания на 5 элементв:

Материальные затраты, Ам-я, расходы на оплату труда, отчисления и прочие.

Аудитор д знать, что стоимость мат ресурсов определяется по дан эл-ту, формируется исходя из цен их приобретения без НДС, комисс возн-я, тамож пошлин, услуг товар бирж.

З-ты, связ с доставкой мат ресурсов, подлежат включению в соотв эл-ты затрат на пр-во.

В ст-ть мат ресурсов вкл-ся з-ты п/п на приобретение тары и упаковки, получ от пос-ка. А-р проверяет правильность формирования оценки мат рес-сов, спис-х на с/с.

- Затраты на оплату труда

Осн ошибка – это несоблюдение принципов произв напр-ти затрат.

При пров перв док-тов по начислению з/п выявл-ся факты включ-я в с/с осн деятельности расхдово на оплату труда работников, занятых др видом деятельности. Это выявляется путем сличения данных по Кт 70 в части спис на произв счета и показательей по итогу сводн вед-ти по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводн вед-ти д б больше, чем дан по Дт счетов учета произв затрат

- отч-я на соц нужды

- Ам-я ОС

Нарушения связаны с уст-ем непр СПИ

- проч затраты (налоги, сборы, плата за выбросы в окр среду, затраты по ком-кам, подг и переподг кадров и пр)

При налог пров наиб часть выяв-ся вкл-ся в состав проч расходов затрат, из кот представлены квит разл сборов, где не уазан вид оказанных услуг, наименование организации, предоставившей услуги, отсутствие ссылок на № договора. Часто происходит списание затрат без составления акта на списание. Часто не подтверждаются представительские расходы и др.

9. 3. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.

Состав расхдоов в кажд отрасли различен, и опр-ся соотв отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями.

А-р устанавливает правильность:

Классиф затрат на пр-во прод, учета и распр-я затрат по статьям калькуляции, опр-ся потери от простоев, оценка нпз, распределение косв расходов, применение метода учета затрат и калькулированияс/с прод-ции.

Составление бух записей по учету затрат, ведение синтетич и аналит учета, сводного учета

Сопоставление записей синт и аналит учета по счетам затрат записям главной книги и баланса.

В учетной практике применяются следующие методы учета затрат и кальк с/с:

- простой

- позаказный

- попередел

- нормативный

А-р проверяет обоснованность выбр метода калькулирования.

9.4. проверка правильности учета и распределения ОПР и ОХР.

Косв расходы явл-ся много-ми и распределяются между отд видами продукции пропорционально какому-л показателю. Дан пок-ль закрепл-ся в УП. Аудитор д подтвердить правильность применения метода распределения расходов и проводятся след процедуры:

- проверяется соответствие выбран способа распределения расходов конкретным условиям работы п/п

- наличие закпл выбр снос в УП

- проверка полноты отражения ОПР и ОХР в регистрах бу

- проверка правильности отражения в учете списания этих расходов

- проверяется анализ отклонения фактич затрат от сметы

9.5. Проверка НЗП

А-р д:

- изучить состав НЗП исходя из специф деятельности организации;

- проанализировать инвентар данные и проследить, не отражали ли они в составе НЗП изделий, обработка которых закончена, либо материалы, не подвергшиеся обработки, либо потери от брака;

- инв-ные описи на полноту содержания в них инфы

- проанализировать обоснованность и правильность применения выбран спос оц НЗП с учетом отраслевых особенностей;

- проверить правильность оц НЗП на конец отч периода

- с учетом получ инф проверить дост-ть определения с/с выпуск прод

- для получения вер-ти в дост инв данных а-р может присутствовать при инвентаризации НЗП.