26. Налоговые ставки и их классификация. Ст.53 нк рф

Налоговая ставка (норма налогового обложения) — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

[Например, земельный налог начисляется на определенное количество земельного участка. Стоимость одной единицы земельной площади, помноженная на налоговую ставку, и составит налоговую базу, с которой придется уплатить налог.]

Является одним из обязательных элементов налога.

В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.

Все налоговые ставки условно можно подразделить на три категории – твердые, прогрессивные и пропорциональные.

Твердая налоговая ставка – это ставка, размер которой не изменяется и распространяется на весь объект налогообложения.

Прогрессивная налоговая ставка – это ставка, величина которой постепенно увеличивается в зависимости от возросшей стоимости объекта налогообложения.

Пропорциональная налоговая ставка – это ставка, которая устанавливается на весь объект налогообложения вне зависимости от его стоимостной оценки.

Как рассчитывается налоговая ставка, и кто занимается формированием ее величины? Налоговая ставка устанавливается в фиксированном проценте на каждый определенный вид налога (транспортный налог, налог на имущество, налог на доход физического лица, земельный налог). Законодательством закрепляется размер налоговой ставки и прописывается в соответствующих (по налогам) статьях Налогового Кодекса.

Любая налоговая ставка – это показатель, который фиксируется в Федеральном Законе, а значит, увеличение или уменьшение данного показателя должно отображаться в соответствующих дополнениях или изменениях НК РФ.

27. Налоговые льготы. Ст.56 нк рф

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ - полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Налоговые льготы - важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер.

Цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое представление бесплатного или льготного кредита).

Налоговые льготы можно разделить на следующие группы:

• личные и для юридических лиц;

• общеэкономические и социальные налоговые льготы;

• внешнеэкономические налоговые льготы, направленные на стимулирование экспорта, и общеэкономические льготы.

Основанием для предоставления льгот могут быть:

• материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика;

• особые заслуги граждан перед Отечеством;

• необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны;

• социальное, семейное положение граждан;

• охрана окружающей среды и пр.

Существует классификация налоговых льгот.

В зависимости от элемента структуры налога (предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы), на изменение которого направлена льгота, налоговые льготы делятся на три группы:

• налоговые изъятия

это выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.

В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. Например, ст. 251 НК «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества.

Могут быть временные (предоставляемые на некоторый ограниченный срок) и постоянные.

• налоговые скидки

это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Например, расходы налогоплательщика по НПО на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика (п.3 ст. 264.1 НК РФ) или см. подп. 38 п. 1 ст. 264

Могут быть лимитированные (когда их размер ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные ( когда налоговая база уменьшается на всю сумму расходов).

• освобождение

это льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога налогового оклада.

• понижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов (подп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ)

• уменьшение налогового оклада — самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет.

• Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы, см. гл. 9 НК РФ. Здесь стоит отметить, что некоторые исследователи выделяют разницу между отсрочкой и рассрочкой. Так, Брызгалин рассматривает отсрочку как перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочку как распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

• Налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога,— форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. См. гл. 9 НК РФ, в которой речь идёт об инвестиционном налоговом кредите.

• Возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия

• Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов) — см. например, ст. 232 НК РФ (Устранение двойного налогообложения)

В зависимости от субъектов и элементов налогового производства налоговые льготы делятся на четыре группы, предоставляемые:

• по объекту (изъятия, скидки);

• по ставкам (понижение ставки);

• по срокам уплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит);

• по отдельным субъектам (комбинация из перечисленных льгот, налоговые каникулы).

Последняя группа налоговых льгот предоставляется только отдельным налогоплательщикам, способы предоставления налоговых льгот могут быть различными (понижение ставок, установление более позднего срока уплаты и др.). Остальные три группы налоговых льгот предоставляются всем налогоплательщикам на равных условиях.

Предусмотрены основные виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения; изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы. Прочие льготы предусмотрены в законах о конкретных налогах.