Вопрос 63
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. в настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.
Налогоплательщиков НДФЛ можно классифицировать так, как показано на схеме.
Резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Объект налогообложения. Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
от источников в РФ или за ее пределами — для физических лиц, являющимися резидентами РФ;
от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Перечень доходов от источников в РФ и за ее пределами
Доходы от источников в РФ |
Доходы от источников за пределами РФ |
Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, индивидуальных предпринимателей и иностранных организаций в связи с деятельностью их официальных представительств в РФ |
Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, не имеющей представительства в РФ |
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской, иностранной организаций |
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, не имеющей представительства в РФ |
Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав |
Доходы от использования за пределами РФ авторских и иных смежных прав |
Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ |
Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ |
Доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу |
Доходы от реализации имущества, находящегося за пределами РФ |
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
государственные выплаты пособия (по законодательству), кроме пособий по временной нетрудоспособности;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии (по законодательству);
все виды компенсаций (по законодательству), связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);
получаемые алименты;
Налоговые ставки. Ставка налога зависит от того, какой доход получил налогоплательщик. НК предусматривает четыре разные ставки налога, перечисленные в таблице.
Налоговая база. В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не уменьшает налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки (30,35,9%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты к таким доходам не применяются.
Налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение:
стандартных налоговых вычетов;
социальных налоговых вычетов;
имущественных налоговых вычетов;
профессиональных налоговых вычетов.
Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ поставке 13%.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документом, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Размер вычета колеблется от 400 до 3000 руб. и зависимости от основания его предоставления.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в случае, если в течение налогового периода налогоплательщик осуществлял расходы, связанные:
с оказанием денежной помощи, направляемой на благотворительные цели;
пожертвованием денежных средств, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
оплатой обучения в образовательных учреждениях;
Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение недвижимости для жилья (речь идет о жилом доме, квартире или комнате, а также земельных участков для такого строительства) может быть предоставлен не только в отношении объекта целиком, но и при строительстве или приобретении доли (долей) в нем.
Правом на получение профессиональных налоговых вычетов обладают физические лица, относящиеся к самозанятой категории граждан (предприниматели и иные лица, занимающиеся частной практикой). Как правило, вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных указанной
деятельностью.
Порядок исчисления налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, лага получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога при установлении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного налога.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более — округляются до полного рубля.
64. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Элемент налога |
Характеристика |
|
Налогоплательщики |
Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Постановка на учет в качестве осуществляется:
1.Полезные ископаемые, добытые из недр в РФ; 2.Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; 3.Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых). Ряд полезных ископаемых не признается объектом налогообложения. (напр, общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды для личного потребления, добытые для коллекций, извлечённые из отходов и др.)
Определяется налогоплательщиком самостоятельно: 1)большинства полез. ископаемых, как стоимость добытых полезных ископаемых, 2)некоторых ископаемых, определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. Календарный месяц.
От 0% (в северных районах, где трудные условия добычи, при добычи из отходов и т.д.) до 8%(в зависимости от конкретного полезного ископ.) + на некоторые ископ-е устанавливается ставка в рублях за тонну или куб. метр, которые должны помножаться на установленный коэффицент. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.( произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы) Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
|
|
Объект налогообложения
ЛЬГОТЫ
Налоговая база
Налоговый период
Налоговые ставки
Исчисление и уплата налога
|
||
|
||
|
||
65.Водный налог (Глава 25.2. НК)
Элемент режима |
Характеристика |
Налогоплательщики |
Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, признаваемое объектом налогообложения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса. |
Объекты налогообложения
Льготы: |
Виды пользования водными объектами:
Не признаются объектами налогообложения (например, забор воды для ликвидации пожаров, для борьбы со стихийными бедствиями, использование акватории для плавания на судах, для обеспечения нужд обороны страны, для рыболовства и охотя и др.) |
Налоговая база |
Определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта:
|
Налоговый период |
Квартал |
Налоговые ставки |
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в РАЗЛИЧНЫХ размерах:
При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды. |
Порядок исчисления и уплаты налога |
Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
|
66.Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (Глава 25.1. НК)
Элемент режима |
Характеристика |
|
Плательщики сборов |
Плательщики сбора за пользование объектами животного мира- организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ. |
Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов - организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) |
Объекты обложения и ставки
ЛЬГОТЫ: |
Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока |
|
|
Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0 рублей когда их использование осуществляется в целях:
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для индивидуальных предпринимателей, которые удовлетворяют критериям, предусмотренным для рыбохозяйственных организаций, устанавливаются в размере 15% процентов ставок сбора.
|
|
Порядок исчисления сборов |
произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. |
произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов. |
Порядок и сроки уплаты сборов. |
Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами животного мира при получении разрешения на добычу объектов животного мира. |
Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов). Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20-го числа. |
Зачет или возврат сумм сбора |
По истечении срока действия разрешения организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям. |
|
67. Система налогообложения для с\х товаропроизводителей
Налогоплательщики
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями, перешедшие на уплату единого с/х налога в установленном порядке,
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:
1) Организации и индивидуальные предприниматели, производящие, обрабатывающие и реализующие сельскохозяйственную продукцию; Рыбохозяйственные организации и ИП, сельскохозяйственные потребительские кооперативы и др.
Обязательные условия для перехода на ЕСХН:
- если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от их общего дохода.
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Порядок перехода на ЕСХН – добровольный, по заявлению.
1. В заявлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
2. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.
3. Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует указанным выше обязательным условиям, то он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала года, в котором допущено или выявлено данное нарушение.
4. Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган.
5. Налогоплательщики, перешедшие на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через год.
Освобождение от налогов
Как следует из названия налогового режима - «единый сельскохозяйственный налог», уплата данного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общей системы налогообложения.
Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:
налога на прибыль организаций;
налога на имущество организаций;
налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).
Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ.
Налоговую базу можно уменьшить за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налоговый период
Налоговый период - календарный год.
Отчетный период - полугодие.
Налоговая ставка
6%
Порядок исчисления и уплаты налога
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
68. Глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения (УСНО)"
Элемент режима |
Характеристика |
|
Налогоплательщики |
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО. |
|
Уплата налогов и сборов |
Организации освобождаются от уплаты:
|
Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:
|
Организации и индивидуальные предприниматели: Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО. Уплачивают в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством. |
||
Переход на УСНО и прекращение УСНО |
Действующая организация (предприниматель) имеет право перейти на УСНО с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (в ред. от 19.07.2009, применяется до 30.09.12г.). Вновь создаваемая организация (предприниматель) праве подать заявление о переходе на УСНО в 5ти-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (в ред. от 27.07.2010). Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО. банки;страховщики;негосударственные пенсионные фонды;инвестиционные фонды;профессиональные участники рынка ценных бумаг;ломбарды; казенные и бюджетные учреждения, нотариусы, иностранные организации и др. Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным. Налогоплательщик вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговый орган Налогоплательщик теряет право на применение УСНО, когда
|
|
Объекты налогообложения |
|
|
Налоговая база |
Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. 2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
|
Доходы, уменьшенные на величину расходов
|
Денежное выражение доходов |
||
Налоговые ставки |
|
|
6% (от доходов) |
||
Налоговый |
Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. |
15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но не менее 1% от доходов за налоговый период. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. |
Уплата единого налога и отчетность |
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении суммы налога за налоговый период. |
|
|
Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы: страховых взносов за этот же период времени (от 24.07.2009) выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. |
|
По итогам налогового периода осуществляется уплата налога и представление налоговой декларации. |
|
|
|
||
|
|
|
69. "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)"
Элемент системы |
Характеристика |
|
Порядок установления ЕНВД |
ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки и др. Налогоплательщики не вправе применять ЕНВД, если:
|
|
Налогоплательщики
Налоги, которые заменяет |
Организации |
Индивидуальные предприниматели |
|
налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)
|
|
Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.. |
||
|
Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход = базовая доходность, установленная по определенному виду деятельности за налоговый период (рублей в месяц)* установленный физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов |
|
Налоговый период |
Квартал |
|
Налоговая ставка |
15% величины вмененного дохода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|