3. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Наиболее обобщающим показателям себестоимости продукции являются затраты на рубль товарной продукции.

Он выгоден тем, что, во-первых - универсальный (может рассчитываться в любой отрасли), во-вторых - наглядно показывает связь между cебестоимостью и прибылью.

Он определяется: УЗ = Зобщ / ВП

В ходе анализа изучается динамика показателя и проводятся межхозяйственные сравнения.

УЗ = Зобщ / ВП = (∑(ВПобщ *УДi* Вi) + A) / (∑(VВПобщ* УДi * Цi))

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль ТП рассчитывается способом цепной подстановки и отображено на рис.1.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Ci = (Ai / VBП) + Вi

Ai - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции.

Влияние этих факторов отобразим способом цепной подстановки:

Cусл1 = (Aпл / VBПф) + Впл

Cусл2 = (Aф / VBПф) + Впл

Cф = (Aф / VBПф) + Вф

∆С_vвп = Сусл1 – Спл

∆С_А= Сусл2 – Сусл1

∆С_В= Сф – Сусл2

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактически данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

Изменение затрат на рубль товарной продукции

Изменение структуры выпуска продукции

Изменение объема выпуска продукции

Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию

Изменение уровня удельных переменных затрат

Изменение суммы постоянных затрат

Изменение цен в связи с инфляцией

Изменение качества продукции

Изменение рынков сбыта

Изменение уровня ресурсоемкости продукции

Изменение стоимости потребленных ресурсов

Рис. 1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

4. Анализ прямых затрат.

^{Прямые затраты прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Они связаны с производством отдельных видов продукции.}

^{При анализе прямых затрат отдельно определяются факторы, оказавшие}

^{влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат.}

^{К прямым материальным затратам относятся следующие статьи:}

• ^{сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);}

• ^{покупные комплектующие и полуфабрикаты;}

• ^{топливо и энергия на технологические нужды,}

^{Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), и структуры (УДi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УMЗi). Последние, в свою очередь, зависят от количества расходованных материалов на единицу продукции (УPi) и их стоимости (Цi), наглядно это влияние представлено на рис. 2.}

^{Взаимосвязь факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом: МЗобщ =∑(VВПобщ * УДi * УPi* Цi).}

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий ^{зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:}

M3i = ∑ (VBПi *УPi * Цi)

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции: УМЗi = ∑ (УРi * Цi)

^{Прямые трудовые затраты отражаются в следующих статьях:}

• ^{основная заработная плата производственных рабочих;}

• ^{дополнительная заработная плата производственных рабочих;}

^{- отчисления на соцнужды.}

^{Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, и структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкость и уровнем оплаты труда за 1 чел-час, наглядно представлено на рис.3.}

^{Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит:}

^{ЗПобщ =∑(VВПобщ *УДi * УТEi * ОТi)}

^{Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов кроме структуры производства продукции: ЗПi = VBПi * УТEi * OTi}

^{Данный анализ позволит выявить по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.}

^{НАПРИМЕР: Объем выпуска продукции по изделию А по плану составил 5760 шт., а фактически - 5040шт. Удельная трудоемкость по плану составила 14,5 чел-ч, а фактически - 14 чел-час; уровень среднечасовой оплаты труда по плану ставки 53,45 руб., а фактически - 58,93 руб.}

Произвести расчет влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по изделию А.

ЗПпл = VВПо * УТЕо * ОТо = 5760 * 14,5 * 53,45 = 44,64 т.р.

ЗПусл1 = VBПi * УТЕо * ОТо = 5040 * 14,5 * 53,45 = 3906 т. р.

ЗПусл2 = VВП₁*УТЕ₁*ОТо= 5040 * 14* 53,45 = 3771 т.р.

ЗПусл ф = VВП₁*УТЕ₁*0Т₁= 5040 * 14 * 58,93 = 4158 т.р.

ЗПvвп = ЗПусл1 - ЗПпл = 3906 - 4464 = -558 т. р.

ЗПуте = ЗПусл2 - ЗПусл1 = 3771 - 3906 =-135 т. р.

ЗПот = ЗПф -ЗПусл2 = 4158 - 3771 = +387 т. р.

ЗПобщ =ЗПф-ЗПпл = 4158 -4464 = -306т.р.

Следовательно, общая сумма прямой зарплаты по изделию А снизилась на 306 т.р., на это оказали влияние следующие факторы: за счет снижения объема выпуска продукции прямая зарплата снизилась на 558 т.р., за счет снижения трудоемкости прямая зарплата снизилась на 135 т.р., за счет увеличения среднечасовой оплаты труда прямая зарплата увеличилась на 387 т.р.