Освобождение от уплаты ндс

Условия, при которых можно использовать право на освобождение

 

Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три календарных месяца, предшествующих освобождению, не превышает 2 000 000 руб. (без учета НДС).

Имейте в виду: такое правило действует и при полном отсутствии выручки в этом периоде (Письмо УФНС России по г. Москве от 4 сентября 2006 г. N 19-11/077487).

Пример. Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября.

За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:

- за июль - 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.);

- за август - 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.);

- за сентябрь - 755 200 руб. (в том числе НДС - 115 200 руб.).

Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов:

826 000 - 126 000 + 708 000 - 108 000 + 755 200 - 115 200 = 1 940 000 руб.

Поскольку 1 940 000 < 2 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября.

Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами. Список таких товаров есть в ст. 181 Налогового кодекса.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не нужно облагать только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, фирма должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров (Письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@).

Пример. Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 2 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар).

Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.

Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Для фирмы	Для предпринимателя
выписка из бухгалтерского баланса	выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
выписка из книги продаж
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур

 

 

УВЕДОМЛЕНИЕ

ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ

ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ

С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость ООО "Пассив" на двенадцать последовательных календарных месяцев начиная с 1 октября 2008 г.

1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности 1022 тыс. рублей, в том числе за июль 2008 г. - 241 000 руб., за август 2008 г. - 378 000 руб., за сентябрь 2008 г. - 403 000 руб.

2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, прилагаются на 67 листах:

2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации) (в выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации,

подписями руководителя и главного бухгалтера) на 1 листах.

2.2. Выписка из книги продаж на 6 листах.

2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели) на - листах.

2.4. Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур на 60 листах.

3. Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев отсутствует.

Руководитель организации,

индивидуальный предприниматель:

М.П. Печать

Главный бухгалтер

06 октября 2008 г.

----------------------------------------------------------------

отрывная часть

Отметки налогового органа о получении уведомления и документов:

"Получено документов" 67 М.П. ИФНС

советник налоговой службы

III ранга

06 октября 2008 г. Иванов Иванов И.И.

С 1 января 2008 г. фирмы и предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим, подают в налоговую инспекцию уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов. Такой же порядок действует для предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог и перешедших на общий режим налогообложения.

Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае документы будут считаться представленными налоговой инспекции на шестой день после отправки заказного письма.

Таким образом, крайний срок отправки заказного письма - 14-е число месяца, с которого вы хотите использовать освобождение.

Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

- если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;

- если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения. Обратите внимание: даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны, реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись "Без налога (НДС)".

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).

Пример. ЗАО "Актив" использует освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре этого года "Актив" приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.

Поскольку "Актив" пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

С выручки от продажи товаров "Актив" НДС не уплачивает. Бухгалтер "Актива" выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.

Прибыль от данной сделки составит:

180 000 - 118 000 = 62 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

Дебет 41 Кредит 60

- 118 000 руб. - товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 118 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 62 000 руб. - отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Обратите внимание: если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке фирма будет вынуждена заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Кроме того, вам придется сдать и декларацию по этому налогу (несмотря на то что в общем случае декларацию по НДС такие фирмы не сдают).

При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся, так как Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС фирме, получившей налоговое освобождение.

Пример. ЗАО "Актив" получило освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре "Актив" приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Поскольку "Актив" пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

В этом же месяце товары были проданы за 177 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер "Актива" выставил покупателю счет-фактуру на 177 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога - 27 000 руб.

В этом случае 27 000 руб. "Актив" вынужден будет заплатить в бюджет.

Прибыль от данной сделки составит:

177 000 - 27 000 - 118 000 = 32 000 руб.

Бухгалтер "Актива" в октябре сделает такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

Дебет 41 Кредит 60

- 118 000 руб. - товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 177 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 118 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 27 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 32 000 руб. - отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).