Налог на добавленную стоимость (ндс)

Эта глава посвящена одному из самых сложных и запутанных налогов в Российской Федерации - налогу на добавленную стоимость (НДС).

К сожалению, в России отсутствует система отдельной регистрации по НДС. Поэтому после регистрации предприятия вас рассматривают как потенциального налогоплательщика не только основных налогов, но и налога на добавленную стоимость.

Этот налог влияет на бизнес не одинаково и важно разобраться, как НДС действует на ваш бизнес.

Стоит помнить о следующем:

• после регистрации и с началом коммерческой деятельности вы сразу становитесь плательщиками НДС;

• у вас будут трудности с налоговой инспекцией, если вы неправильно рассчитаете или не уплатите НДС.

К органам, контролирующим деятельность предприятий - налогоплательщиков, относятся: Государственная налоговая служба (ГНС), Министерство финансов (МФ), Государственный таможенный комитет (ГТК).

Что такое НДС?

Главная идея этого налога проста: НДС - представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

Другими словами, НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг).

НДС распадается на две части: НДС-входящий - тот, что вы получаете от покупателей вашей продукции (работ, услуг), НДС-исходящий, его вы оплачиваете своим поставщикам.

Рассмотрим пример:

Операция	Сумма без НДС	Размер НДС	Всего сумма с НДС
(тыс. руб.)
1. Вы купили товар у вашего поставщика в январе месяце	100,0	20,0	120,0
2. Вы продали в январе месяце товар, хранившийся на складе	200,0.	40,0	240,0

Таким образом, при исчислении суммы НДС, которую вы должны заплатить в бюджет (либо возместить из бюджета), вы производите несложный арифметический расчет: 40,0 - 20,0 = 20,0. Теперь вы подсчитали, что должны бюджету 20,0 тыс.руб. НДС.

Из этого примера видно, что вы платите НДС с добавленной стоимости. Имеется в виду, что ваша надбавка при реализации составила 100,0 тыс.руб. (это и есть ваша добавленная стоимость), а НДС с этой суммы составил 20,0 тыс.руб.

В каком-то смысле предприятия, осуществляющие производство, либо продажу товаров (работ, услуг), являются агентами государства по сбору налога и перечислению его в бюджет.

Когда вы покупаете товары (работы, услуги) у других предприятий, то вы оплачиваете НДС по выписанному вам счету, сумма НДС в котором всегда должна быть выделена отдельной строкой с указанием точной суммы налога.

Когда вы продаете товары (работы, услуги), тогда вы являетесь получателями НДС.

Итак, вы предприниматель и осуществляете коммерческую деятельность: активно покупаете и продаете товары (работы, услуги) с учетом НДС.

• Если вы соберете налога по выписанным вами счетам больше, чем оплатили налога по счетам, выписанным для вас, то разницу вы обязаны перечислить в государственный бюджет. Это видно из приведенного выше примера: ваш долг перед бюджетом составил 20,0 тыс. руб.

• Однако, если вы заплатили вашим поставщикам сумму больше, чем получили от покупателей, то образовавшаяся разница либо возмещается из бюджета, либо засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

Изменим наш пример:

Операция	Сумма без НДС	Размер НДС	Всего сумма с НДС
(тыс. руб.)
1. Вы купили товар у вашего поставщика в январе месяце 2. Вы продали хранившийся на складе товар в январе месяце	200,0 100,0	40,0 20,0	240,0 120,0

При таком положении вещей: 20,0 - 40,0 = -20,0.

Таким образом, теперь бюджет должен вам.

Главный вывод - вы действительно платите НДС с добавленной стоимости, т.е. с разницы между суммой налога, полученного от покупателей, и суммы налога, уплаченного вашим поставщикам.

ПОМНИТЕ !

Всегда требуйте при покупках, чтобы в ваших счетах сумма НДС указывалась отдельной строкой. Иначе вы не сможете его возместить из бюджета.

Достаточно просто? Тогда продолжим...

Кто платит НДС в России?

Плательщиками налога в России являются предприятия независимо от форм собственности, а также филиалы и отделения при условии, что они имеют некоторую самостоятельность от материнской компании.

Таким образом, даже если у вас обособленное отделение (филиал), которое имеет собственный счет в банке и составляет по своей деятельности баланс, то вы тоже являетесь плательщиком НДС.

Вы можете зарегистрироваться как частный предприниматель - при этом юридическое лицо не образуется. Но и в этом случае вы будете плательщиками НДС.

Подтверждением этого может служить деятельность наших российских "челноков многие из которых зарегистрированы как предприниматели и платят со своих доходов НДС.

Необходимо иметь в виду, что, если вы, к примеру, создаете общественную организацию, которая не преследует цели получения прибыли, однако, помимо общественной деятельности занимается еще и коммерцией, то по результатам этой коммерческой деятельности также должен исчисляться НДС. При этом под коммерческой подразумевается любая деятельность по извлечению прибыли.

Вам надо знать, по какой ставке взимать НДС с ваших покупателей.

Большинство товаров и услуг облагаются стандартной ставкой НДС 20%.

Продовольственные товары и товары для детей облагаются НДС по специально утвержденному перечню по ставке 10%.

Некоторые виды деятельности и определенные услуги и вовсе освобождаются от НДС. При наличии у вас освобожденного от уплаты НДС вида деятельности при выставлении счетов покупателям ваших товаров (работ, услуг) делается запись "без НДС".

Если у вас предприятие розничной торговли, то для исчисления НДС используется средняя расчетная ставка для товаров (работ, услуг), облагаемых стандартной ставкой (20%) -16,67%; для льготной ставки (10%)- 9,09%.

"Средняя расчетная ставка" - это не отдельная ставка, а расчетная единица, с помощью которой вы всегда сможете рассчитать долю НДС, разделив ставку на сто и прибавив "ставку".

Например, мы получили сумму /20,0 тыс. руб., НДС в том числе. Как мы узнаем сумму налога? Надо: 120,0 тыс. руб. х 16,67% = 20,0 тыс. руб.

Если вы не взимаете НДС и не имеете освобождений или каких-либо других льгот, то налоговый инспектор не забудет вас за это оштрафовать на полную сумму не удержанного с покупателя НДС. Будьте всегда аккуратны и не забывайте об НДС.

Используйте следующую таблицу для идентификации категории вашей деятельности и выбора правильной ставки.

Продажи-покупки, облагаемые НДС

Стандартная ставка 20%	Льготная ставка-10%*	Освобожденные*
Производство, оптовая торговля, розничная торговля	Мясо, молочные изделия, крупы, овощи	Экспорт за пределы СНГ, операции по страхованию и т.д.
Продукция средств массовой информации, образование, культура и т.д.

*Приведен неполный список. Смотри инструкцию ГНС РФ №39

Таким образом, стоит иметь в виду:

• если у вашего бизнеса смешанный характер, т. е., если у вас наряду с льготной деятельностью есть также налогооблагаемая деятельность, то вы обязаны вести раздельный учет;

• в случае проверки налоговым инспектором вашей деятельности, тот факт, что вы не ведете раздельный учет, может привести к крупным штрафам и, возможно, к отказу на льготу по НДС.

База налогообложения

Вы должны запомнить, что базой налогообложения является стоимость ваших продаж как по товарным операциям, так и по работам и услугам, рассчитанная исходя из рыночных цен, сложившихся в регионе, в котором вы ведете свою деятельность.

Допускаются бартерные операции, но при этом в бухгалтерских книгах эти операции будут выражены в денежном эквиваленте и обязательно с учетом рыночных цен, сложившихся в регионе, в котором вы осуществляете продажи.

В базу налогообложения по НДС включаются также средства на оказание временной финансовой помощи, полученные от других предприятий и организаций, если организация, которая передала данные средства, не имеет лицензии на осуществление банковских операций.

Важно знать, что особенностью российского НДС является исчисление указанного налога также и с денежных сумм, полученных авансом от Ваших покупателей в счет будущих поставок товаров (работ, услуг).

Какой в этом смысл, спросите вы?

Государство рассуждает следующим образом. В условиях нестабильной экономики и кризиса неплатежей предприятия, чтобы обезопасить себя от возможных неплатежей, вынуждены продавать свои товары только при условии предварительной оплаты.

Но очень многие предприятия, в те времена когда авансы еще не облагались НДС, вуалировали полученные временные финансовые ресурсы под "авансы в счет будущих поставок товаров (работ, услуг)". Эти средства использовались на различные нужды, а затем возвращались с формулировкой "товар не отгружен". При таком положении вещей бюджет не получал ни одного рубля НДС.

Теперь возникновение такой ситуации невозможно, так как в облагаемую базу по НДС включаются также временные финансовые ресурсы и авансы.

Операции с неочевидной налоговой базой

В этой главе мы рассмотрим операции, в которых налоговая база не очевидна. Это такие операции, как:

• продажа товара по ценам, не превышающим себестоимости продаваемой вами продукции;

• бартер или безвозмездная передача.

Как вы помните - себестоимость - это все издержки предприятия, понесенные в ходе деятельности по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Если вы не смогли продать свою продукцию по цене выше себестоимости из-за снижения ее качества или ввиду морального износа, или если рыночные цены на подобную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для расчета НДС налоговые органы разрешают применять фактическую цену, за которую вам удалось продать вашу продукцию.

При этом, если ваше предприятие за 30 дней до продажи товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости продавало аналогичную продукцию по "нормальным" ценам (превышающим себестоимость), то по всем продажам для налогообложения будут применяться цены, исчисленные из максимальных цен продаж аналогичной продукции.

Пример 1:

Вы являетесь владельцем фирмы, производящей и продающей стулья.

1. 10. 01. 96 вашим предприятием продано 1.0 стульев по цене 60,0 тыс. руб. за единицу (НДС учтен в цене и составляет 10,0 тыс. руб.). Всего продано на сумму 600,0 тыс. руб. (в том числе НДС -100,0 тыс. руб.).

2. Себестоимость изготовления стула составила 36,0 тыс. руб. (в том числе НДС -6,0 тыс. руб.).

3. 15. 01. 96. продано 5 стульев по цене 48,0 тыс. руб. за единицу (в том числе НДС - 8,0 тыс.руб.). Всего продано на сумму 240,0 тыс. руб. (в том числе НДС- 40 тыс.

руб.).

4. 20. 01. 96 продано еще 20 стульев по цене 54,0 тыс. руб. за единицу (в том числе НДС - 9,0 тыс. руб.). Всего продано на сумму 1080,0 тыс. руб. (в том числе НДС -180,0 тыс. руб.).

5. 01. 02. 96 продано 10 стульев по цене 30,0 тыс. руб. за единицу (в том числе НДС - 5,0 тыс. руб.). Всего продано на сумму 300,0 тыс. руб. (в том числе НДС - 50,0 тыс. руб.).

Из приведенного примера мы видим, что за период с 10.01 - 20.01 вы продавали продукцию по ценам, которые превышали себестоимость изготовления стульев, и нареканий со стороны налоговых органов по этим операциям не будет.

Однако уже 01.02 вы продали стулья по ценам ниже себестоимости их изготовления. В этом случае при подсчете налогооблагаемой базы по НДС начинает применяться правило, изложенное выше.

Таким образом, вы производите перерасчет по максимальной цене предшествующих 30 дней в нашем примере: это цена на 10.01. по 60,0 тыс. руб. за единицу.

Теперь, когда вы понесете расчет по НДС своему налоговому инспектору, стоимость ваших продаж на 01.02 будет пересчитана и равна: 10 х 60,0 = 600,0 тыс. руб. Сумма НДС учтена в этой сумме и, таким образом, чтобы узнать, сколько налога в полученной нами сумме, применяем среднюю расчетную ставку 16,67%, т. е. (600,0 х 16,67%) = 100,0 тыс. руб. Теперь по этому расчету вы должны заплатить налога в два раза больше.

ПОМНИТЕ !

Если вы продаете продукцию по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения, либо производства), возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, полученными от покупателей, не будет возмещаться вам из бюджета или засчитываться в счет предстоящих платежей по НДС. Источником покрытия образовавшейся разницы будет ваша чистая прибыль, т. е. прибыль, которая останется в вашем распоряжении после уплаты всех налогов.

Обмен, безвозмездные передачи

Операции по обмену и безвозмездным передачам относятся к операциям с неочевидной налоговой базой. Поэтому налоговая инспекция установила специальный порядок расчета по налогам для этих операций.

При обмене продукцией (работами, услугами) либо ее безвозмездной передаче база налогообложения будет определяться исходя из средней цены продаж аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за тот период, в котором были осуществлены такие сделки.

Пример 2:

1. Вы продаете ткань погонными метрами. Себестоимость одного метра составила 3.6 тыс. руб.(6ез учета НДС).

2. В декабре вы безвозмездно передали 150 погонных метров ткани.

3. В этом же месяце было продано за деньги 100 погонных метров по цене 4,0 тыс. руб. за метр (без учета НДС); 200 погонных метров по цене 4,2 тыс. руб и 500 погонных метров по цене 4,5 тыс. руб.

Для налогообложения по безвозмездной передаче вы сделаете расчет по средней цене продаж (без учета НДС) (4,0 тыс.руб. х 100 м + 4,2 тыс.руб. х 200 м + 4,5 тыс.руб. х 500 м)/(100 м + 200 м + 500 м) = 4,362 тыс.руб. - для налогообложения применяется эта цена. Соответственно 4,362 тыс.руб. х 150 м = 654,3 тыс.руб. К этой сумме применим стандартную ставку 20%. Сумма НДС будет равна 130,9 тыс.руб. (654,3 х 20%).

ПОМНИТЕ !

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является предприятие, их передающее.

Освобождения от налога

В предыдущей главе в самой общей форме мы уже касались списка освобожденных от НДС товаров (работ, услуг). Сейчас, мы рассмотрим более подробно этот список, так как это поможет вам в вашей деятельности при составлении счетов покупателям вашей продукции и расчетов по налогу.

Итак:

• экспорт за пределы стран - членов СНГ как товаров, так и работ и услуг освобождается от уплаты НДС. Данное освобождение действительно для всей цепочки от производителя до продавца, в том числе и для посредников;

• если сфера вашей деятельности рынок страховых или банковских услуг, то после получения лицензии на право осуществления подобного вида деятельности вы будете освобождены от НДС;

• не облагаются НДС также операции, связанные с обращением ценных бумаг. Однако надо иметь в виду, что, если вы брокер или другого рода посредник, то на вас эта льгота не будет распространяться;

• не облагаются услуги в сфере образования в части их уставной коммерческой деятельности при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности;

• услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия;

• если ваша деятельность - оказание платных медицинских услуг для населения, а также продажа лекарственных средств и изделий медицинского назначения, то вы также не будете плательщиками НДС;

• очень ценной льготой является освобождение от НДС товаров (работ, услуг) собственного производства на предприятиях, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

НДС также не облагаются:

• передача полуфабрикатов из одного подразделения завода в другое;

• денежные средства, перечисляемые в уставный фонд;

• средства, направляемые на благотворительные цели.

А теперь давайте перейдем к следующему не менее важному вопросу - обязательным отчислениям на социальные нужды.