Правильный расчет прибыли

Только в самых редких случаях прибыли и убытки, показываемые в ваших налоговых расчетах, называемых "Отчетами о финансовых результатах", совпадают с бухгалтерским расчетом прибыли и убытков.

Как вы уже знаете, существует налоговый учет и учет бухгалтерский, и отражаемые вами прибыли и убытки в этих двух системах учета будут отличаться.

Разница в цифрах между двумя этими системами учета будет иметь место потому, что:

• цель расчета бухгалтерской прибыли состоит в том, чтобы собственники предприятия знали - сколько денег можно изъять так, чтобы предприятие продолжало нормально функционировать;

• расчет налога на прибыль, с другой стороны, показывает - способно ли предприятие оплатить этот налог, который рассчитывается согласно правилам, установленным Парламентом, Министерством финансов и Государственной налоговой службой РФ;

• налоговый год в России заканчивается 31 декабря и совпадает по срокам с бухгалтерским годом.

Часто налоговые правила весьма произвольны и иррациональны, но вам придется мириться с ними, если только вы не решитесь отстаивать свою точку зрения в Арбитражном суде. Но часто вы можете использовать несовершенство правил в свою пользу.

Эта и последующие главы покажут вам, как рассчитать налогооблагаемую прибыль на основе ваших бухгалтерских записей и составить расчеты, в том числе и специальные расчеты по налогу на прибыль для представления в налоговые органы.

Вашим первым шагом будет корректировка бухгалтерской прибыли, чтобы привести ее к величине налогооблагаемой прибыли.

Корректировка прибыли

Существуют следующие причины несовпадения прибыли бухгалтерской и прибыли налогооблагаемой:

• некоторые затраты при расчете налогооблагаемой прибыли не признаются налоговыми органами;

• у вас будут доходы и расходы с неочевидными налоговыми базами (при продажах по ценам ниже себестоимости, при бартере и безвозмездных передачах).

В вашей бухгалтерской практике встретится каждый из перечисленных пунктов. Вы не будете вносить корректировки в ваши бухгалтерские записи, но при этом обязаны вести параллельный учет в налоговых целях и в том числе составлять специальные расчеты для налога на прибыль.

Примеры приводятся ниже :

• представительские расходы, расходы на рекламу и обучение признаются вашими затратами, но при калькуляции налогооблагаемой прибыли берется только часть этих расходов, так как эти расходы регламентированы при расчете налогооблагаемой базы;

• при составлении налогового расчета и наличии доходов или расходов с неочевидной налоговой базой у вас будет несовпадение по бухгалтерии и расчетам по налогу. Но производить корректировки в бухгалтерских документах нельзя, так как это может исказить действительную ситуацию по себестоимости. Корректировки этих доходов и расходов будут иметь место в документах, специально составленных в налоговых целях;

• важно помнить также и о том, что с расчетом по налогу на прибыль вы будете представлять специальные расчеты применяемых льгот по уменьшению налога.

Организация учета на предприятиях

Для правильного исчисления налога на прибыль необходимо вести четкий учет всех поступлений предприятия - для расчета налогооблагаемого дохода, а также организовать налоговый учет всех затрат предприятия.

Налоговые органы не установили четких правил по налоговому учету затрат предприятия.

В этой связи мы можем рекомендовать вам вести налоговый учет на предприятии следующим образом:

• ваш бухгалтерский учет всех понесенных затрат осуществляется на счетах по учету себестоимости. Вы можете на этих счетах открыть субсчета и вести на них параллельный учет понесенных затрат. Так же на этих субсчетах вы будете показывать расходы, скорректированные в соответствии с Положением "О составе затрат...";

• если вас не устраивает подобный метод учета, тогда вы можете делать специальные расчеты к квартальной (годовой) отчетности, в которой будете проставлять скорректированные цифры.

Как вы уже поняли, учет должен работать на вас и быть доступным, простым и удобным. Если ваш учет будет отвечать перечисленным требованиям, то при проверке налоговым инспектором ваших документов к вам не будут предъявляться претензии. Если же ваш учет будет неаккуратным, неправильным и произвольным (имеется в виду бухгалтерский учет), налоговый инспектор не будет разбираться в ваших записях, а рассчитает вам налоги по любому другому предприятию с аналогичными вашим видами деятельности.

ПОМНИТЕ !

В налоговом праве предусмотрены штрафные санкции за ведение бухгалтерского учета с нарушениями установленного порядка.

Иллюстрация составления финансовых результатов

Для составления финансовых результатов вам необходимо будет собрать данные по счетам доходов, себестоимости и счету "Прибылей и убытков", нужные цифры вы также возьмете из налогового учета, который, как известно, вы ведете удобным для себя способом.

Составление отчета о финансовых результатах деятельности предприятия начните с суммы прибыли, показанной на счете реализации продукции (работ, услуг), номер счета 46 по российскому Плану счетов. По кредиту этого счета у вас будет полученная выручка от реализации продукции (работ, услуг), а по дебету вы покажете все расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг).

Результат от реализации может быть как с прибылью, так и с убытком, и, как правило, имеет отношение к основной деятельности предприятия по реализации продукции (работ, услуг). Итак, полученный финансовый результат показывается в строке 1 и называется "Выручка (валовой доход)".

Вы получаете от ваших покупателей доход, включая налог на добавленную стоимость. В строке 2 Вы поставите цифру входящего НДС (в учете это кредит 68 счета). Далее в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль будет учитываться чистая выручка без НДС, для того чтобы исключить двойное налогообложение.

Продолжим: в строке 4 вы покажете сумму затрат, произведенных предприятием и скорректированных в налоговых целях, - итак, в расчет ставим скорректированные затраты (счета 20, 26, 44, по субсчетам)

Строка 5 является итоговой, в ней показывается сумма финансового результата от реализации, очищенная от НДС и уменьшенная на сумму скорректированных затрат (остаток по счету 46).

Если ваше предприятие имело какую-либо прочую реализацию (счета 47, 48), например реализацию объектов основных средств, то в строке 6 вы покажете финансовый результат этой реализации. Этот финансовый результат может быть с прибылью или с убытком. Примечание

Если получается убыток по прочей реализации, вам необходимо посмотреть положения Закона по налогу на прибыль, для того чтобы узнать, может ли полученный убыток уменьшать вашу налогооблагаемую прибыль.

Строка 7 включает доходы и расходы от внереализационных операций (обороты по счету 80), если такие имели место. Внереализационные операции могут включать в себя доходы от признанных и уплаченных вам санкций за нарушения условий хозяйственных договоров; убытки по сомнительным долгам и т. п.

По счету доходы и расходы от внереализационных операций показываются результаты вашей работы по деятельности, непосредственно не связанной с процессом производства продукции (работ, услуг). Оборот по кредиту будет показывать суммы полученных доходов, оборот по дебету будет характеризовать понесенные вами расходы и убытки по деятельности, не связанной с производством.

Строка 9 покажет итоговые построчные показатели по прибыли и убыткам.

И последняя 10 строка - это та налогооблагаемая прибыль, с которой будет начислен налог на прибыль. Балансовая прибыль - это разница между полученной прибылью и понесенными убытками. Если по итогам расчетов вы получаете балансовый убыток, то форма "Расчет налога от фактической прибыли" не заполняется.

Финансовые результаты (отчет о прибылях и убытках)

Наименование	Прибыль,(тыс. руб.)	Расходы(убытки)
1. Выручка (валовой доход) от реализации продукции(работ, услуг)	1200,0
2. Налог на добавленную стоимость		200,0
3. Акцизы
4. Затраты на производство реализованной продукции(работ, услуг)		780,0
5. Результаты от реализации(строка 1 - строка 2 - строка 4)	220,0
6. Результат от прочей реализации
7. Доходы и расходы от внереализационных операций (оборот по кредиту и дебету счета прибылей и убытков)	100,0	40,0
8. В том числе по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях
9. Итого прибылей и убытков (строка 5 + строка 6 + строка 7+ строка 8)	320,0	40,0
10. Балансовая прибыль или убыток	280,0

Показанный отчет будет включать данные, взятые из налогового учета. Если у вас, к примеру, реализация по ценам не выше себестоимости, то вы подготовите отдельный расчет - условно полученной прибыли по сделке.

Иллюстрация специального расчета по налогу на прибыль

При подготовке расчетов и отчетов для налоговой инспекции вам необходимо будет произвести специальные расчеты, которые помогут правильно определить базу налогообложения.

Такие специальные расчеты вам надо будет делать по операциям с неочевидными налоговыми базами, например в случаях:

• реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости;

• при безвозмездном получении или безвозмездной передаче чего-либо;

• при бартерных операциях.

Специальные расчеты необходимо будет также составить и по некоторым используемым льготам, например на финансирование капитальных вложений.

Предлагаем вашему вниманию пример специального расчета по налогу на прибыль для представления в налоговые органы по безвозмездной передаче.

Допустим, вы реализовали мебель без ее оплаты. Естественно, упростим условия примера и будем исходить из того, что в предшествующие 30 дней до безвозмездной реализации предприятие аналогичную мебель не продавало:

Наименование операций

Сумма, в тыс. рублей

Безвозмездно реализовано в декабре месяце 100 комплектов мебели Себестоимость изготовления 1 комплекта мебели составляет Рыночная стоимость аналогичной мебели за 1 комплект Расчет условной выручки от реализации (1 00 х 1 500,0) - базы налогообложения Уменьшаем налогооблагаемый доход на сумму затрат (себестоимость) по изготовлению мебели (100 х 1000,0) Итого налогооблагаемая прибыль (150 000,0 - 100 000,0)

1000,0 1500,0 150 000,0 100000,0 50000,0

Сумма по строке "Итого налогооблагаемая прибыль" будет приплюсована к строке расчета вашей валовой прибыли.

Иллюстрация специального расчета по льготе на финансирование капитальных вложений

При приобретении объектов основных средств и осуществлении любого рода капитальных вложений ваше предприятие может претендовать на льготу по налогу на прибыль.

Однако льгота может быть использована вами при соблюдении следующих основных условий:

• источником финансирования затрат на капитальные вложения должна быть чистая прибыль предприятия, оставшаяся в распоряжении после уплаты всех налогов;

• льгота применяется при условии использования сумм начисленного износа;

• сумма льготы не может превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Предлагаем вашему вниманию специальный расчет льготы на финансирование капитальных вложений. Таким образом, с помощью этого расчета мы узнаем сумму прибыли, по которой сможем получить льготы.

Специальный расчет льготы по налогу на прибыль

По состоянию на 1.07.96 вы приобрели различных основных средств на сумму 2000,0 тыс. рублей

Сумма накопленного износа на 1.07.96 составила 250,0 тыс. руб.

Далее сальдо (остаток) по счету "Прибылей и убытков" или, другими словами, ваша налогооблагаемая база по налогу на прибыль составила на 1.07.96 5000,0 тыс. рублей.

Делаем расчет:

1. Налогооблагаемая прибыль 5000,0 т. р. х 50% = 2500,0 тыс. руб. - это та сумма, в пределах которой мы будем применять льготу 2. Приобретенные основные средства на сумму 2000,0 тыс. руб. + 3. Сумма накопленного износа 250,0 тыс. руб.

Льгота составляет 2250,0 тыс. руб. В конечном итоге вы уплатите налог на прибыль не с 5000,0 тыс.руб., а только с 2750,0 т.е. 5000,0 тыс.руб. - 2250,0 тыс.руб. = 2750,0 тыс.руб.