Ваша бухгалтерия

Данный раздел расскажет вам о том:

• как осуществлять бухгалтерский контроль;

• как подготовить основные финансовые документы;

• почему вам необходим бухгалтер;

• за что отвечает бухгалтер;

• каким образом можно найти бухгалтера.

Вы также узнаете, какую информацию следует отыскивать и в какой форме ее регистрировать.

Зная финансовое состояние вашего бизнеса, вы сможете строить ваши планы на будущее, оставаясь при этом платежеспособным.

Как вы знаете, налоговое законодательство Российской Федерации обязывает все предприятия независимо от их организационно-правовой формы вести бухгалтерский учет и представлять отчетность в налоговые органы.

Ошибки при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности могут привести к недоплате вашим предприятием налогов в бюджет. В ходе проверки учета и отчетности вашего предприятия налоговая инспекция скорее всего выявит это и к предприятию будут применены штрафные санкции. Тогда вам придется выплатить гораздо большую сумму по сравнению с подлежащей уплате при правильной постановке бухгалтерского учета.

В соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" предприятие может:

• самостоятельно определять в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации;

• разработать систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Учет и учетные документы

Вся хозяйственная деятельность предприятия фиксируется в первичных учетных документах. Первичный документ - это письменное свидетельство совершения хозяйственной операции (оплаты товара, выдачи наличных денег под отчет и т.п.).

"Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете" устанавливает, что первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы), код формы;

• дату составления;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Информация, содержащаяся в первичных документах, заносится в учетные регистры. Учетные регистры - это специально приспособленные листы бумаги для регистрации и группировки учетных данных. По внешнему виду учетные регистры представляют собой:

• книги (кассовая, главная),

• карточки (учета основных средств, учета материалов),

• журналы (свободные листы).

По видам производимых записей регистры делятся на:

• хронологические (регистрационный журнал),

• систематические (главная книга счетов),

• комбинированные (журнальные ордера).

По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они бывают:

• синтетические (главная книга счетов),

• аналитические (карточки),

• комбинированные (журналы-ордера).

Счет бухгалтерского учета - это способ группировки и отражения изменений в средствах (имуществе), их источниках и обязательствах предприятия.

Операции на счетах отражаются в денежном измерении, т.е. все имущество, его источники и обязательства (долги) предприятия оцениваются и на счетах записывается его стоимость.. Средства предприятия могут либо увеличиваться, либо уменьшаться.

Для раздельного учета увеличения и уменьшения средств счет делится на две части. Левая часть счета называется дебетом, а правая часть счета называется кредитом. Графически счет обычно представляют в виде таблицы, состоящей из двух столбцов.

На активных счетах отражаются средства предприятия и их движение (например, основные средства, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства, расчеты и т.п.). Активный счет возрастает по дебету, т.е. операции, увеличивающие его, отражаются в левой части (дебете) счета. Сальдо активного счета - остаток на конец и на начало периода - также записывается в дебет.

На пассивных счетах отражаются источники средств предприятия (например,

уставный фонд или уставный капитал, прибыль) и обязательства предприятия (например, ссуда банка, невыплаченная заработная плата и т.п.). Пассивный счет возрастает по кредиту, т.е. операции, увеличивающие его, отражаются в правой части (кредите) счета. Сальдо пассивного счета - остаток на конец и на начало периода -также записывается в кредит.

На активно-пассивных счетах сальдо может быть как кредитовым, так и дебетовым.

План счетов бухгалтерского учета утвержден Министерством финансов. Для малых предприятий рекомендован упрощенный рабочий план счетов.

Формы учета различаются по количеству применяемых регистров, их назначению, внешнему виду и содержанию.

Наиболее простой формой является книга "журнал-главная", так как любая операция по первичному документу (или группа однородных операций ) записывается в книгу "журнал-главная", в которой совмещается регистрационный журнал хозяйственных операций (хронологическая запись) и синтетические счета (систематическая запись). Эта форма находит применение на предприятиях с небольшой численностью работающих и с небольшим количеством операций. Книгу может вести один бухгалтер.

Вариантом этой формы является рекомендованная Министерством финансов для малых предприятий простая форма учета, в которой книга "журнал-главная" называется книгой хозяйственных операций и отдельно ведется ведомость заработной платы.

Мемориально-ордерная форма учета основана на раздельном ведении хронологических и систематических записей. Оформление бухгалтерских проводок производится специальными документами - мемориальными ордерами, которые составляются на основе первичных документов. Мемориальные ордера регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись) и на их основе производятся записи на счетах главной книги (систематическая запись).

Существует упрощенный вариант данной формы для малых предприятий - с использованием ведомостей учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа); производственных запасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и фондов; расчетов и прочих операций; расчетов с поставщиками; заработной платы.

При журнально-ордерной форме учета на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. При этом однородные операции, относящиеся к определенному счету, записываются в журналы в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам. В конце месяца в каждом журнале подсчитывается итог оборотов по корреспондирующим счетам. Эти итоги представляют собой бухгалтерские проводки (мемориальные ордера) для записи на счетах главной книги.

Учет денежных средств

С момента создания на счетах предприятия появляются денежные средства: вначале - перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги.

В соответствии с гражданским законодательством расчеты между предприятиями (а также расчеты между гражданами в связи с предпринимательской деятельностью) должны производиться в безналичном порядке (статья 861 Гражданского кодекса Российской Федерации). При безналичных расчетах происходит не передача наличных денег в виде банкнот, а списание средств с одного банковского счета и их зачисление на другой счет.

Если ваше предприятие осуществляет розничную торговлю или оказывает услуги населению за наличный расчет, то оно будет иметь в своем распоряжении наличные денежные средства в виде банкнот и монет, которые должны храниться в кассе и инкассироваться (сдаваться на хранение в банк) через определенные промежутки времени (ежедневно, еженедельно или ежемесячно).

Главная цель учета денежных средств и денежных документов - контроль за движением денежных средств, их рациональным и эффективным использованием.

Основные задачи учета денежных средств в предприятиях:

• учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и по расчетам с поставщиками, заказчиками (покупателями, клиентами);

• контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины;

• своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;

• контроль за сохранностью наличных денег и ценных бумаг в кассе;

• инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

Своевременная информация о временном высвобождении денежных средств даст вам возможность разместить их на депозит или инвестировать в акции, облигации наряду с другими ценными бумагами для получения дополнительного дохода.

Для расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу. По правилам, помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

• оформление первичных документов по приходу и расходу;

• регистрация первичных документов в журнале регистрации;

• записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

• сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу

денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию (бухгалтеру) отчет кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал проводится ревизия кассы с полным пересчетом денежных средств и денежных документов. Ревизия проводится комиссией, назначаемой руководителем предприятия или формируемой в порядке, предусмотренном учредительными документами.

Учет кассовых операций ведется на счете "Касса", который в соответствии с Рабочим планом счетов малого предприятия имеет номер 50. Счет "Касса" является активным, то есть увеличивается по дебету.

При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью: сумма хозяйственной операции записывается дважды - в дебет одного счета и в кредит другого счета (счета-корреспондента).

Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой.

Например:

Очередной платеж за долгосрочную аренду склада вашего предприятия индивидуальным предпринимателем отражается по дебету счета 50 "Касса" и по кредиту корреспондирующего счета 09 "Арендные обязательства к поступлению".

Безналичные расчеты осуществляются предприятием через банк, в котором открываются расчетный, текущий и другие счета.

Предприятие ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из своих счетов с приложением копий документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

Выписка обрабатывается бухгалтером в день поступления, на ее полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетами 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках". На основе выписок делаются записи в регистры бухгалтерского учета. Учет движения средств на банковских счетах предприятия ведется на активных счетах 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках"

Например:

В течение одного банковского дня ваше предприятие получило 120 млн. рублей от заказчиков за выполненные работы и в тот же день оплатило поставщику за отгруженные материалы 50 млн. рублей (остаток на начало дня составлял 10 млн.рублей). Тогда начальное дебетовое сальдо на счете 51 "Расчетный счет" будет 10 млн. руб., затем по дебету счета будет записано поступление 120 млн. руб., а по кредиту - выплата 50 млн. руб. Итоговое дебетовое сальдо на конец банковского дня составит 80 млн. руб.

Учет финансовых вложений

В процессе хозяйственной деятельности у вашего предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия. Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. Затраты на приобретение акций других предприятий или иное участие в их уставном капитале во всех случаях относят к долгосрочным вложениям, так как срок возврата этих средств, как правило, не определен.

К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.

Финансовые вложения учитываются на активных счетах Об "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных вашим предприятием, включая комиссионные посредникам, различные сопутствующие расходы.

В зависимости от организационно-правовой формы предприятия, в которое вкладываются средства, инвестиции могут быть опосредованы:

• либо изменением состава участников, оформляемым путем перерегистрации учредительных документов;

• либо приобретением акций предприятия (если оно является акционерным обществом открытого или закрытого типа).

В первом случае приобретается пай, дающий право на участие в прибыли предприятия и в управлении им, во втором случае приобретаются ценные бумаги - акции.

Оплата паев или акций возможна как в денежной форме, так и путем передачи в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных средств.

Денежные средства, вложенные в уставный капитал другого предприятия, отражаются по дебету субсчета 06-1 "Паи и акции" счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" - в зависимости от формы и валюты оплаты.

Передача в уставные капиталы других предприятий основных средств, нематериальных активов, оборудования отражается по дебету счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и по кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке".

Разница между стоимостью, по которой учитывались основные средства, нематериальные активы и оборудование, и договорной стоимостью их передачи относится на счет 80 "Прибыли и убытки".

Вложение в уставные капиталы других предприятий материальных оборотных средств отражается по той же схеме, что и вложение основных средств, нематериальных активов, оборудования. При этом выбытие соответствующих средств отражается по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и по кредиту счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары".

Отражение затрат на приобретение акций по дебету счета 06-1 "Паи и акции" счета Об "Долгосрочные финансовые вложения" можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

Предварительные платежи по подписке на акции регистрируются в учете как дебиторская задолженность.

Если рыночная стоимость акций, выпущенных открытыми акционерными обществами и котируемых на бирже, становится ниже их себестоимости для вашего предприятия, то их учетная стоимость должна быть доведена до рыночной стоимости.

Такое снижение учетной стоимости акций проводится на последнюю дату отчетного года путем образования резерва под обесценение ценных бумаг. Этот резерв отражается на субсчете 82-2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", который открывается к счету 82 "Оценочные резервы".

Менее рисковым вложением средств по сравнению с уставным капиталом других предприятий является вложение в облигации.

Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств на сумму, указанную в облигации.

Владелец облигации наделяется правом в установленный срок получить номинальную стоимость облигации и фиксированный процент.

Приобретенные облигации заносятся в специальный реестр с указанием номеров и размера процентов по ним. Облигации с копией реестра хранятся в кассе предприятия. Облигации учитываются по фактической стоимости приобретения на счетах Об "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения", к которым открываются субсчета 06-2 "Облигации" и 58-1 "Облигации и другие ценные бумаги" соответственно. Ваше предприятие может кредитовать другие не только путем приобретения их

облигаций, но и путем заключения договоров займа (кредитных договоров), а также приобретая их векселя и иные долговые обязательства.

Вексель - это ценная бумага строго установленной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в нем плательщика выплатить по наступлении предусмотренного срока указанную в векселе сумму.

Краткосрочные займы учитываются на субсчете 58-3 "Предоставленные займы", который открывается к счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Долгосрочные займы, предоставляемые другим предприятиям, учитываются на субсчете 06-3 "Предоставленные займы", открываемом к счету Об "Долгосрочные финансовые вложения".

Реализация ценных бумаг, погашение облигаций отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". Финансовые результаты от этих хозяйственных операций выявляются ежемесячно путем закрытия этого счета и отнесения остатка по нему на счет 80 "Прибыли и убытки".

Затраты предприятия на приобретение облигаций в большинстве случаев не совпадают с их номинальной стоимостью.

Разница между фактическими затратами на приобретение облигаций и других аналогичных ценных бумаг (векселей, депозитных сертификатов и т.п.) должна быть отнесена на результаты хозяйственной деятельности в течение срока их обращения.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами

В хозяйственной деятельности предприятия неизбежно возникает необходимость ведения расчетов с другими предприятиями и организациями, а также с физическими лицами:

• вы оплачиваете вашим поставщикам и подрядчикам стоимость полученных товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

• ваши клиенты платят по вашим счетам за проданные товары, выполненные вами работы и оказанные им услуги;

• работники вашего предприятия получают наличные деньги на командировочные и иные расходы. Возмещается вред, причиненный имуществу вашего предприятия другими организациями и собственными сотрудниками;

• партнеры выплачивают штрафные санкции за нарушение договорных обязательств и т.д.

Во всех перечисленных случаях возникают расчетные отношения, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Подотчетными лицами считаются работники предприятия, получающие авансом наличные денежные средства на предстоящие операционные, административные, командировочные расходы.

Размер и сроки выдачи наличных денег под отчет определяются руководителем предприятия по согласованию с обслуживающим банком. Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы допускается в пределах норм, определяемых Министерством финансов РФ. Если вы превышаете эти нормы, то командировочные расходы, в части превышающей их, не могут быть отнесены на себестоимость продукции и не снижают налогооблагаемую прибыль.

Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов и вернуть неизрасходованные деньги. Они также имеют право получить сумму перерасходованных средств. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных вашим предприятием договоров поставки, подряда, поручения, контрактации, энергоснабжения и других.

В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и на активном счете 61 "Расчеты по авансам выданным".

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги:

• документы, по которым акцептованы и подлежат оплате;

• документы, по которым не поступили (неотфактурованные поставки);

• оплата в порядке плановых платежей;

• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке. По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается задолженность вашего предприятия поставщикам и подрядчикам, а по дебету - задолженность поставщиков и подрядчиков вашему предприятию.

Если условия договоров поставки или подряда предусматривают авансовые платежи (предварительную оплату), то сумма авансов, выдаваемых поставщикам и подрядчикам, отражается на счете 61 "Расчеты по авансам выданным".

Помимо основной деятельности, вашему предприятию придется вступать в расчетные отношения по страхованию имущества и сотрудников, по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда или нарушения договорных обязательств и т.п. Все эти расчеты, прямо не связанные с основной деятельностью предприятия, носят название расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерском учете на основании разных первичных документов: актов, справок, претензий, исполнительных листов, приказов арбитражного суда, расчетов и прочих.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на следующих счетах:

• 63 "Расчеты по претензиям" - по претензиям, предъявленным поставщикам и по признанным ими (присужденным) штрафам и пени;

• 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - по страхованию имущества и персонала предприятия;

• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - по расчетам за товары, проданные работникам в кредит, по предоставленным им займам (на субсчете 73-2 "Расчеты по предоставленным займам"), по возмещению материального ущерба, причиненного работниками предприятию (на субсчете 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба");

• 75 "Расчеты с учредителями" - по вкладам учредителей в уставный капитал предприятия, по выплате дивидендов (иному распределению прибыли);

• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по расчетам некоммерческого характера (с учебными заведениями, например), расчетам с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированным суммам заработной платы, по удержаниям из заработной платы работников в пользу физических и юридических лиц по исполнительным документам и др.

Учет расчетов с бюджетом

Ваше предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.

Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей вашего предприятия.

Закон РФ от 27 Декабря 1991 (ред.21.05.93 г.) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" устанавливает три уровня налогов.

К федеральным налогам, в частности, относятся:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налог на операции с ценными бумагами;

- таможенная пошлина;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- налог на прибыль (доход) предприятий;

- подоходный налог с физических лиц;

- налоги, перечисляемые в дорожные фонды;

- гербовый сбор;

- государственная пошлина,

К республиканским налогам относятся:

- налог на имущество предприятий;

- лесной доход;

- плата за воду.

К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- сбор за право торговли;

- целевые сборы;

- налог на рекламу;

- лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями;

- сбор на парковку автотранспорта;

- сбор за уборку территории;

- другие налоги и сборы.

Основные налоги (такие, как НДС и "налог на прибыль") подробно рассматриваются в следующей главе "Налоги. Сколько и как платить?"

Ставки налогов и размер сборов устанавливаются законодательными актами РФ и субъектов федерации (республик, городов Москвы и Санкт-Петербурга и др.). Поэтому вам нужно следить за публикацией законов о налогах в периодической печати, обращаться за разъяснениями в налоговую инспекцию, на учете в которой состоит ваше предприятие, чтобы не допускать ошибок в расчетах с бюджетом.

Учет кредитов и займов

В определенные моменты хозяйственной деятельности у вашего предприятия могут отсутствовать денежные средства на счету для оплаты текущих операций.

Нарушение сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям - судебным искам кредиторов, штрафам налоговых и таможенных органов.

При просрочке платежа ваше предприятие обязано будет уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольного удовлетворения требований кредитора на день подачи иска или вынесения решения судом.

Для того чтобы не допустить нарушения своих денежных обязательств при временном отсутствии средств на счетах, вы можете позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности.

Если вы прибегнете к услугам профессионального заимодавца - банка или иного кредитного учреждения, то ваше предприятие может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный срок и уплатить проценты за время пользования ссудой.

Можно также заключить договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или, если ваше предприятие - акционерное общество, выпустить и разместить облигации.

Существует и такая форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств, как коммерческий кредит.

Коммерческий кредит предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа, предусматриваемой договором с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг.

В случае затруднений со свободными денежными средствами ваше предприятие может включить условие об авансовом платеже в договор со своим клиентом. Это даст вам возможность получить денежные средства на оплату текущих расходов, отсрочив исполнение своих обязательств по данному договору.

Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого кредита.

В кредитном договоре, заключаемом с банком, отражаются вид и сумма кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, а также форма передачи денежных средств предприятию и способы обеспечения кредита.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве - документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов является "годовой процент", т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года. Годовая процентная ставка переводится в дневную путем деления на количество дней в году.

В зависимости от целей использования кредиты делятся на: кредиты для финансирования оборотных средств и кредиты для финансирования капитальных вложений.

Проценты, уплаченные по кредитам, в зависимости от действующего налогового законодательства, относятся либо на себестоимость продукции (счет 20,26), либо на балансовую прибыль (счет 80), либо на прибыль, остающуюся у предприятия с прошлого периода (счет 81-2).

Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков".

Учет расчетов с банком по вексельному кредиту (по учету векселей) ведется на субсчетах к счетам 90 и 92.

Учет кредитов банка для работников ведется на пассивном счете 93 "Кредиты банков для работников".

Коммерческий кредит может быть предоставлен в виде вексельного кредита или открытого счета поставщиками, либо в виде аванса - покупателями продукции вашего предприятия.

Кредит по открытому счету предоставляется путем соглашения между поставщиком и покупателем, по которому поставщик записывает на счет покупателя в качестве его долга стоимость проданных и отгруженных товаров, а последний обязуется погасить кредит в установленный срок (кредит по открытому счету практикуется при регулярных поставках товаров с периодическим погашением задолженности в установленные сроки).

Проценты по коммерческому кредиту включаются в себестоимость приобретаемых товаров, работ и услуг.

Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по соответствующим субсчетам (расчеты по вексельному кредиту, расчеты по открытому счету), 61 "Расчеты по авансам выданным", 64 "Расчеты по авансам полученным".

Учет средств, привлеченных по договору займа, заключенному с другим предприятием, а также полученных путем выпуска и размещения (продажи) облигаций и других долговых обязательств в виде ценных бумаг, ведется на пассивных счетах 94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы".

При реализации ценных бумаг по цене, превышающей их номинал, разница превышения учитывается как доходы будущих периодов (на счете 83 "Доходы будущих периодов") и списывается равномерными частями на счет 80 "Прибыли и убытки" в течение всего срока обращения ценных бумаг.

Учет основных средств и нематериальных активов

Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, ваше предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая сроком службы более года и стоимостью не ниже определяемого Минфином РФ минимума, именуется основными средствами.

К основным средствам относится земля, объекты природопользования, здания и сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.п. Учет основных средств регламентируется "Положением по бухгалтерскому учету основных средств ", утверждаемым Минфином РФ.

К нематериальным активам относятся права, возникающие из:

• авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства, на объекты смежных прав (прав исполнителей, создателей программного обеспечения для вычислительной техники);

• патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания, а также из лицензионных договоров на их использование;

• секретов производства ("ноу-хау");

• права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Особенностью материальных активов является их объектность, т.е. возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам.

Основные средства могут оцениваться по первоначальной, восстановительной

(рыночной) и остаточной стоимости.

Стоимость строительства или приобретения основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату, называется восстановительной. Она, как правило, используется для расчета цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).

Первоначальная стоимость основных средств (восстановительная, если проводилась переоценка), отражаемая в бухгалтерском учете, также называется балансовой стоимостью.

Остаточная стоимость основных средств - это их балансовая стоимость за вычетом износа в денежном выражении.

Поступление основных средств оформляется актом приемки, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия.

В акте приемки указываются: характеристика объекта основных средств, его местонахождение, источник финансирования его приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания и т.д.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем.

Не допускается присвоение инвентарных номеров списанных объектов основных средств вновь поступившим объектам, так как это может привести к ошибкам в учете.

Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки).

В соответствии с этапами жизненного цикла учет основных средств ведется по следующим разделам: оприходование, амортизация, расходы на внутреннее перемещение, расходы на ремонт, аренда, результат инвентаризации, выбытие.

Учет основных средств ведется на следующих счетах:

Счет 01 "Основные средства", активный, отражающий основные средства по первоначальной стоимости. Субсчет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам". Субсчет 19-5 "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера". Пассивный счет 02 "Износ основных средств". Активный счет 07 "Оборудование к установке".

Активный счет 08 "Капитальные вложения". Активно-пассивный счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

Амортизация (начисление износа) - это отражение стоимости физического и морального износа основных средств.

Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции. Износ начисляется в соответствии с "Едиными нормами амортизации", устанавливаемыми Правительством РФ.

Учет накопленного износа по основным средствам ведется на счете 02 "Износ основных средств", по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету - накопленный износ реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.

Оценка нематериальных активов производится в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в производственно-хозяйственной деятельности предприятия: внесенные в качестве вкладов в уставный капитал - по договоренности учредителей предприятия, приобретенные за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности, полученные у других предприятий и лиц безвозмездно по цене оприходования, устанавливаемой независимым экспертом. В текущем учете для каждого вида или объекта нематериальных активов заводится ведомость или карточка учета, в которых отражаются регистрационные номера объектов нематериальных активов, их первоначальная оценка, срок полезного использования и т.п.

Учет нематериальных активов ведется на основании первичных документов, аналогичным документам учета основных средств (акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.). Основанием для составления акта приемки являются документы, описывающие нематериальные активы, такие, как описание технологии, ноу-хау, документы, подтверждающие права пользования природными ресурсами.

Норма амортизации рассчитывается исходя из срока службы нематериальных активов. Списание износа нематериального актива производится равными долями. Если срок службы актива определить не представляется возможным (например, изобретение), то он принимается равным 10 годам. При этом ежегодная норма амортизации составит 10%.

Для учета нематериальных активов используются счета 04 "Нематериальные активы" и 05 "Износ по нематериальным активам", а также субсчет 19-3 "НДС по приобретенным нематериальным активам".

Учет производственных запасов

Для осуществления основной деятельности, помимо помещения и оборудования и других основных средств, вашему предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

К производственным запасам относятся: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Сырье и основные материалы - это те предметы, из которых изготавливают продукт.

К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот - продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств.

К ним относятся пищевые красители, вкусовые добавки или материалы для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).

Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций.

Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - инструменты, приспособления, сменяемое оборудование, хозяйственный инвентарь и тому подобные предметы, выполняющие те же функции, что и основные средства, но по стоимости или по сроку службы не могут быть к ним отнесены.

Учет производственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учете товарно-материальных ценностей и Методическими рекомендациями по его применению, утвержденными Минфином РФ.

В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций: учет поступления, учет отпуска в производство и возврата из него.

Если численность работников вашего предприятия невелика и номенклатура производственных запасов небольшая, можно не содержать штатных складских работников, а их функции по приемке и отпуску материалов, обеспечению сохранности производственных запасов возложить на работников, чья деятельность непосредственно связана с использованием материалов в порядке совмещения.

Вы можете избрать для своего предприятия сальдовый или инвентарный метод учета производственных запасов.

При сальдовом методе учета на складе осуществляется количественный учет материалов, а в бухгалтерии - стоимостный. Данные первичных документов по приходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которых подсчитывается остаток материалов в натуральном выражении. Затем на основе этих документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточек переносятся в сальдовые книги, подсчитывается стоимость остатков и итоги сравниваются с оборотными ведомостями.

При инвентарном методе на начало каждого месяца проводится инвентаризация остатков материалов на складе материально-ответственным лицом с участием бухгалтера. По результатам инвентаризации составляется акт и расчет для списания в затраты на производство каждого из видов потребленных за данный период материалов. Этот акт и расчет, подписанные материально-ответственным лицом и бухгалтером и утвержденный руководителем предприятия, является основанием для записи в регистры бухгалтерского учета.

Производственные запасы отражают в бухгалтерском учете либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по плановой (нормативной) себестоимости.

Фактическая себестоимость определяется исходя из затрат на приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, наценки (надбавки), комиссионное вознаграждение посредническим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку.

Более выгодным для небольших предприятий может стать учет производственных запасов по нормативной себестоимости.

В качестве базового показателя при этом методе используются средние закупочные цены, а отклонения учитываются отдельно по видам материалов и отражаются на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов".

Определение фактической себестоимости производственных запасов, списываемых на затраты на производство, разрешается определять следующими методами оценки запасов:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

При первом способе оценки материалы в течение месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца сюда относится доля отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости материалов.

При методе ФИФО ( от английского "FIFO - first in - first out") применяется правило, заключенное в его английском названии:

• первая партия в приход - первая партия в расход.

Это означает, что независимо от того, какая партия материалов была фактически пущена в производство, сначала списываются материалы по цене (себестоимости), первой закупленной партии, затем по цене второй партии, и так далее в порядке очередности поступления, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО ( от английского "LIFO - last in - first out") применяется другое правило:

• последняя партия в приход - первая партия в расход.

При этом способе вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и так далее, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 "Материалы", 14 "Переоценка материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонения в стоимости материалов", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка".

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) ведется на активном счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", который делится на два субсчета 12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе" и 12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".

Расчет износа МБП может производиться так: износ начисляется в размере 50% при передаче МБП со склада в эксплуатацию и оставшиеся 50% - при ликвидации МБП. Износ по МБП может и не начисляться, вся стоимость МБП в момент отпуска в эксплуатацию списывается в затраты на производство.

Износ МБП учитывается на пассивном счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Основные финансовые документы

Основными финансовыми документами являются:

• баланс предприятия - форма N 1;

• отчет о финансовых результатах - форма N 2.

Все элементы бухгалтерской отчетности связаны между собой, поскольку отражают, как правило, разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций.

Например, информация, представленная в балансе, дополняет сведения, содержащиеся в Отчете о финансовых результатах, и наоборот.

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей.

Из вышеуказанных документов можно получить данные, касающиеся коммерческой эффективности вашего бизнеса, а именно:

• прибыль за определенный период времени;

• размер вложенных средств.

Через соотношение прибыли к капиталу вы сможете определить, является ли ваша предпринимательская деятельность успешной или же имеет смысл закрыть дело и инвестировать деньги во что-то другое.

КТО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПОДГОТОВКУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ? Ответ на этот вопрос вы можете выбрать из трех основных вариантов:

• подготовкой финансовой отчетности можете заниматься вы сами;

• вы можете пригласить бухгалтера, который будет выполнять данную работу за вас;

• вы можете объединить два первых варианта вместе, подготавливая отчеты собственными силами и используя бухгалтера лишь для их проверки.

Одна из форм финансовой отчетности, а именно Отчет о финансовых результатах был представлен в главе "Определение вашей прибыли" предыдущего раздела (с.166), а на этой странице вашему вниманию предложен пример составления Баланса предприятия.

Баланс предприятия	(в тыс.руб.)
Основные средства и прочие внеоборотные активы
Оборудование		2500
Транспорт		2190
		4690
Минус накопленная амортизация		1960	2730
Оборотные средства
Товарно-материальные запасы	2473
Денежные средства, расчеты и прочие активы:
расчеты с дебиторами;	224
денежные средства	118	2815
Баланс			5545
Собственные средства			3706
Обязательства
Расчеты с кредиторами:
за товары, работы, услуги;	254
по оплате труда;	948
с прочими кредиторами	637	1839
Баланс:			5545

Ваш бухгалтер

Бухгалтер это специалист, который может предоставить вам профессиональные услуги - он является финансовым экспертом. Диапазон предоставляемых услуг является весьма широким. В эти услуги, как правило, входит:

• учет финансовых документов;

• подготовка финансовой отчетности;

• расчет НДС;

• расчеты с бюджетом;

• исчисление подоходных налогов;

• начисление заработной платы работникам.

Подготовка финансовой отчетности и расчеты с бюджетом являются ответственными и достаточно сложными задачами. Именно поэтому вам необходим человек, который будет отвечать за бухгалтерию.

Бухгалтер может также предоставлять вам следующие рекомендации: по оптимальной организационно-правовой форме вашего предприятия (с точки зрения максимизации прибыли); по планированию движения денежных средств; по анализу финансовых показателей с целью определения сильных и слабых сторон вашего бизнеса.

Естественно, что за подобные профессиональные услуги вам придется платить.

Учет финансовых документов

Как вы уже знаете, учет финансовых документов представляет собой процесс регистрации поступлений и платежей.

Привлечение профессионального бухгалтера для осуществления лишь регистрационных функций не является оптимальным с точки зрения затрат.

Если вы не намерены заниматься подобной работой самостоятельно, то можете нанять помощника, зарплата которого будет начисляться на базе повременной оплаты. Либо вы можете приобрести персональный компьютер и осуществлять всю рутинную работу с его помощью.

Подготовка финансовой отчетности

В число основных финансовых документов фирмы входит Баланс предприятия и Отчет о финансовых результатах.

Составление данных документов лучше доверить профессиональному бухгалтеру. Предприятие, финансовая отчетность которого составлена профессионалом, имеет большие шансы на получение финансовой помощи. Это объясняется тем, что при принятии решения о предоставлении тех или иных кредитов оценивается в первую очередь финансовая отчетность предприятия, и фирмы, предоставляющие кредит, заинтересованы в том, чтобы информация, отраженная в отчетах, была точной.

Расчет налога на добавленную стоимость (НДС)

В обязанности бухгалтера также входят вопросы по расчету налога на добавленную стоимость (НДС) и предоставления в государственную налоговую инспекцию Расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость.

Впрочем, составлением вышеуказанного документа вы можете заниматься и самостоятельно, достаточно один раз разобраться с тем, как рассчитывается налог на добавленную стоимость.

Расчеты с бюджетом

Одной из основных задач, которая ложится на бухгалтера, является исчисление налогов.

Во многих случаях, особенно если ваш бизнес не представляет сложности с точки зрения налогового регулирования, вы можете сами заниматься вопросами, связанными с исчислением налогов.

В более сложных случаях имеет смысл привлечь профессионального бухгалтера для осуществления расчетов с бюджетом.

В обязанности бухгалтера в этом случае будут входить следующие вопросы:

• определение балансовой прибыли вашего предприятия для целей налогообложения;

• определение сумм, которые были направлены вами в бюджет по ошибке, с целью их зачета в последующем;

• предоставление рекомендаций, направленных на снижение размера налогооблагаемой прибыли.

Начисление заработной платы

Это вы также можете делать самостоятельно. Достаточно один раз отработать схему - и процесс начисления заработной платы не будет представляться сложным.

Деловые связи

Кроме этого, ваш бухгалтер может иметь установившиеся контакты с банками и финансовыми компаниями. Например, он может предложить более выгодные условия по обслуживанию вашего банковского счета по сравнению с теми, которые вы имеете в настоящее время.

Ваш бухгалтер может иметь также хорошие связи с различными консультационными фирмами, такими, как брокерские фирмы, страховые компании, фирмы, работающие с недвижимостью. Если вам необходим доступ к подобного рода фирмам, попросите его лишь представить вас. Обычно фирмы заинтересованы в клиентах, которые представлены по чьей-нибудь рекомендации.

Многие предприниматели начинают свой бизнес, не обращаясь к услугам бухгалтера. Не старайтесь идти по этому пути.

ПОМНИТЕ !

Хороший бухгалтер поможет сберечь ваши деньги.

Как взять на работу бухгалтера?

Вы можете опубликовать объявления в газете или журнале, воспользоваться услугами профессиональных агентств по подбору персонала или же обратиться за рекомендациями к вашим знакомым.

Существует целый ряд фирм, занимающихся трудоустройством. Для того чтобы найти адреса этих фирм, можно воспользоваться газетами "Из рук в руки", "Работа для Вас", "Приглашаем на работу" и т.д.

На рынке труда существует достаточно высокое предложение специалистов, занимающихся предоставлением услуг в бухгалтерской области.

Вы также можете обратиться за помощью в профессиональные консалтинговые фирмы, занимающиеся предоставлением различного рода консультационных услуг, в том числе и бухгалтерских.

Бухгалтер, которого вы пригласите на собеседование, будет интересоваться вопросами, связанными с вашей фирмой, тогда как вашей целью будет выяснение вопросов, касающихся услуг, которые он может предоставить, а также вознаграждение, которое может потребовать.

Вознаграждение бухгалтера, который не является вашим постоянным работником, будет зависеть от количества часов, потраченных на оказание консультационных услуг. Чем более сложная работа, тем больше денег вы должны заплатить.

Если вы только начинаете заниматься предпринимательской деятельностью,

то вам могут посоветовать установить фиксированную ежемесячную оплату за услуги, которые вам будут предоставлены бухгалтером.

Если консалтинговая фирма знает вас недостаточно хорошо, то вас могут попросить произвести предоплату, прежде чем фирма приступит к работе.

Что вы можете делать самостоятельно?

Как вы заметили, значительную часть работы, связанной с ведением бухгалтерии, вы можете осуществлять самостоятельно и тем самым сэкономить на оплате услуг профессионального консультанта. Бухгалтера же можно пригласить лишь для выполнения наиболее ответственной работы.

Отметьте галочкой вопросы, которые вы можете решать самостоятельно, а также вопросы, выполнение которых вы планируете доверить профессиональному консультанту:(Вы лично или Консультант)

Учет поступлений и платежей

Подготовка финансовой отчетности

Расчет налога на добавленную стоимость (НДС)

Расчеты с бюджетом

Исчисление подоходных налогов

Начисление заработной платы

Планирование движения денежных средств

Анализ финансовых показателей

Может ли вам потребоваться новый бухгалтер?

Да, такая необходимость может возникнуть. Если, например, ваш бизнес расширяется и вам необходимы более специализированные услуги, которых ваш нынешний бухгалтер предложить не может.

Конечно, вы можете иметь и другие веские причины, по которым хотели бы заменить прежнего бухгалтера.

Если вы твердо решили, что вам необходим новый бухгалтер, имейте в виду, что ваш новый консультант, исходя из профессиональной этики, встретится со своим предшественником. Не придавайте этому большого значения - это лишь формальности.

Ваш бухгалтер и налоговые службы

Многие предприниматели полагают, что бухгалтеры являются чем-то вроде буфера между ними и налоговыми службами.

Стоит развеять этот миф. Бухгалтеры не являются иллюзионистами, "заклинающими" цифры.

Они могут лишь обрабатывать информацию, которую вы им предоставили. Если предоставленная вами информация неверна, то и конечные результаты будут заведомо неправильными.

ПОМНИТЕ !

Не давайте вашему бухгалтеру неверной информации! Это может привести к серьезным проблемам.