1. Продаж:

зовнішнім покупцям (200 000 • 10,8) - 2 160 000 грн;

всередині компанії (150 000 • 6,6) - 990 000 грн.

2. Собівартість реалізованої продукції (350 000 • 6,6) = = 2 310 000 грн.

3. Валовий прибуток (1-2) — 840 000 грн.

4. Операційні витрати [(0,8 + 0,6) • 350 000] = 490 000 грн.

5. Операційний прибуток (3-4) — 350 000 грн.

Недоліком такого підходу є включення до трансфертної ціни постійних витрат, які можуть спричинити невідповідні управлін­ські рішення. Припустимо, що підрозділ виробництва соусу може купувати банки у зовнішнього постачальника за ціною 6,4 грн за одиницю. Якщо трансфертна ціна дорівнює 6,6 грн, підрозділ виробництва соусу може прийняти рішення купувати банки у зов­нішнього постачальника. В цьому випадку економія підрозділу виробництва соусу становитиме 2 грн на одиницю, але об'єднан­ня втрачає 120 000 грн на цій операції (6,4 — 5,6) • 150 000.

У розглянутій операції припускалося, що підрозділ виробниц­тва склотари не мав альтернативних витрат понад 0,8 грн (6,4— 5,6) на одиницю для використання потужності щодо 150 000 од. Проте, якщо підрозділ виробництва склотари може продати всю вироблену продукцію за ринковою ціною, то йому слід здійснити це. Тоді підрозділ виробництва соусу може купувати банки у зов­нішнього постачальника за ціною 6,4 грн, що дасть об'єднанню змогу оптимізувати її ресурси. Це підтверджує наведений далі розрахунок:

1. Додатковий маржинальний дохід підрозділу виробництва склотари внаслідок купівлі банок у зовнішнього постачальника (150 000 -5,2) — 780 000 грн.

2. Додаткові витрати підрозділу виробництва кетчупу від за­купівлі банок у зовнішнього постачальника (150 000 • 0,8) — 120 000 грн.

3. Додатковий прибуток компанії (1-2) — 660 000 грн.

Отже, в цьому випадку об'єднанню не слід застосовувати тран­сфертну ціну, доки підрозділ виробництва соусу може купувати банки у зовнішнього постачальника за ціною, меншою 10,8 грн.

Таким чином, договірна трансфертна ціна для об'єднання мо­же бути встановлена в діапазоні, де максимальною ціною є ціна закупівлі банок у зовнішнього постачальника підрозділом вироб­ництва соусу, а мінімальною ціною — додаткові змінні витрати (5,6 грн) підрозділу виробництва склотари.

Тема 4 «с-ма обліку і кал-ня за норм. В-тами»

Приклад 1. Підприємство «А» виробляє шоколадні цукерки. На підставі інформації про склад виробничих витрат та їх норми на виробництво одиниці продукції, наведеної в табл. 4.1, скласти нормативну калькуляцію для шоколадних цукерок (одиниця про­дукції — коробка 500 г).

НОРМИ ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО ОДИНИЦІ ПРОДУКЦІЇ

Статті витрат	Норма ціна/ставка, грн	Нормативне викорис­тання кількості
Основні матеріали:
•— цукор-пісок	5,0/кг	400 г
— какао	70,0/кг	40 г
— масло-какао	95,0/кг	20 г
— кокосова олія	800,0/л	8 мл
— молоко сухе	60,0/кг	30 г
— ванілін	700,0/кг	2г
— пакувальний матеріал	0,7 О/коробка	1 коробка
Зворотні відходи (-) (норма на одиницю, грн)	0,01 грн
Втрати від браку (норма на одиницю, грн)	0,02 грн
Витрати на оплату праці:
•— основна заробітна плата	8,0/год.	0,2 год.
— додаткова заробітна плата	0,25/год.	0,08 год.
Загальновиробничі витрати:
— змінні	2,0/год.	0,20 год.
— постійні	25,0/год.	0,20 год.

1.Визначаємо вартість основних матеріалів. Нормативні витрати розраховуються шляхом множення нормативної ціни на нормативне використання кількості кожного необхідного для виробництва ресурсу.

НОРМАТИВНІ ВИТРАТИ ОСНОВНИХ МАТЕРІАЛІВ

Статті витрат	Норма ціна/ставка, грн	Нормативневик кількості	Нормативні в-ти, грн	сума
Основні матеріали:
•— цукор-пісок	5,0/кг	400 г	2,00
— какао	70,0/кг	40 г	2,80
— масло-какао	95,0/кг	20 г	1,90
— кокосова олія	800,0/л	8 мл	6,40
— молоко сухе	60,0/кг	30 г	1,80
— ванілін	700,0/кг	2г	1,40
— пакувальний матеріал	0,7 О/коробка	1 коробка	0,70
Всього осн матеріалів				17,00

2. Обчислюємо суму витрат на оплату праці. Витрати на опла­ту праці включають основну і додаткову заробітну плату та нара­хування до загальної суми заробітної плати (умовно в розмірі 38,2 %). Нормативні витрати розраховуються шляхом множення нормативної ціни на нормативне використання кількості кожного необхідного для виробництва ресурсу.

Нормативні в-ти на оплату праці

Статті в-т	Норма ціни/ставки, грн	Норм.вик-ня к-ті	Норм.в-ти	сума
В-ти на оплату праці :
--- основна зп	8,0/год.	0,2 год	1,6
— додаткова заро­бітна плата	0,25/год.	0,08 год.	0,02
Всього заробітної плати:			1,62	1,62
— нарахування на заробітну плату			0,62	0,62
Всього витрат на оплату праці:			2,24	2,24

3. Визначаємо суму загальновиробничих витрат, які поділя­ються на змінні — водопостачання й електроенергія та постійні, базою розподілу яких є години прямої праці. Нормативні витрати розраховуються шляхом множення нормативної ціни на норма­тивне використання кількості кожного необхідного для виробни­цтва ресурсу.

Нормативні загальновироб. В-ти

Статті витрат	Норма ціни/ставки, грн	Нормативне вико­ристання кількості	Нормативні витрати, грн	Сума
Загальновиробничі витрати:
— змінні	2,0/год.	0,20 год.	0,40
— постійні	25,0/год.	0,20 год.	5,00
Всього загальновир витрат:				5,40

4. Встановлюємо нормативну собівартість одиниці продук­ції (коробка 500 г), яка розраховується як сума витрат основ­них матеріалів, витрат на оплату праці (з нарахуваннями), за­гальновиробничих витрат, зворотних відходів, втрат від браку.

Нормативна соб-ть од. продукції

Статті витрат	Нормативні витрати на одиницю (коробка 500 г), грн
Основні матеріали	17,00
Зворотні відходи (— )	0,01
Втрати від технологічного браку	0,02
Витрати на ЗП (з нарахуваннями)	2,24
Загальновиробничі витрати	5,40
Нормативна соб-ть од продукції	24,65

Отже, нормативна собівартість виробництва одиниці продук­ції шоколадних цукерок (коробка 500 г) становить 24,65 грн.

Приклад 2. На підставі інформації, поданої в таблиці Норм.в-ти основних матеріалів, ви­значити питомі кількісні нормативи для таких статей виробничих витрат: цукор-пісок; основна заробітна плата, якщо фактичний обсяг виробництва дорівнює 1000 коробок шоколадних цукерок.

Статті витрат	Норма ціна/ставка, грн	Нормативне вик кількості	Нормативні в-ти, грн	сума
Основні матеріали:
— цукор-пісок	5,0/кг	400 г	2,00
— какао	70,0/кг	40 г	2,80
— масло-какао	95,0/кг	20 г	1,90
— кокосова олія	800,0/л	8 мл	6,40
— молоко сухе	60,0/кг	30 г	1,80
— ванілін	700,0/кг	2г	1,40
— пакувальний матеріал	0,7 О/коробка	1 коробка	0,70
Всього основних матеріалів				17,00

Розвязання

1.Визначаємо питомий кількісний норматив по статті «основ­ні матеріали — цукор-пісок». Для в-ва од. продукції необхідно 200 г цукру-піску. Отже, на 1 000 коробок цукерок допустима нормативна кіль­кість цукру дорівнює питомому кількісному нормативу, помно­женому на фактичний випуск: 200 г * 1000 од. = 200 000 г, або 200 кг.

2. Встановлюємо питомий кількісний норматив по статті «ос­новна заробітна плата». В табл. наведено інформацію, що для виробництва одиниці продукції потрібно 0,2 год. праці. Отже, на 1 000 коробок цукерок допустима нормативна трудомісткість дорівнює питомому кількісному нормативу, помноженому на фак­тичний випуск: 0,2 год. • 1000 од. = 200 год. прямої праці.

Таким чином, для виробництва 1000 коробок шоколадних цу­керок необхідно 200 кг цукру-піску та 200 год. прямої праці.

Приклад 3. На підставі інформації підприємства «В» по ви­готовленню одиниці продукції за звітний період визначити і проаналізувати відхилення від норм за прямими витратами ма­теріалів.

1. Нормативні витрати основного матеріалу — 6 кг/од., нор­мативна вартість — 1 кг за ціною 4,50 грн.

2.Фактично придбано матеріалів — 22 000 кг вартістю 82 500 грн, витрачено на виробництво 21 000 кг.

3. Фактичний обсяг виробництва за звітний період складає 3000 од.

Розвязання

1. Визначаємо фактичну кількість витрачених матеріалів при фактичній ціні: 21 000 • 3,75 = 78 750 грн, де фактична ціна = 82 500/22 000 = 3,75 грн.

2. Встановлюємо фактичну кількість матеріалів при норматив­ній ціні: 21 000 • 4,50 = 94 500 грн.

3. Визначаємо нормативну кількість матеріалів при нормативній ціні за фактичним обсягом виробництва: 3000 од. • 6 кг • 4,50 грн. =81 000 грн.

4. Розрах відхилення :

відхилення за ціною Вц = (Фц-Нц)*Фк: (3,75 - 4,50) • 21 000 = -15 750 грн (сприятливе);

відхилення за рахунок норм витрат Вв = (Фк-Нк)*Нц: (21 000 - 3000 • 6) • 4,50=13 500 грн (несприятливе);

загальне відхилення витрат на матеріали ЗвМ = (Фц • Фк) - (Нц • Нк):

78 750 - 81 000 = -2250 грн (сприятливе)

Перевіряємо розрахунок загального відхилення: - 15 750 грн + 13 500 грн = - 2250 грн.

Приклад 4. На підставі інформації підприємства «С» по виго­товленню одиниці продукції за звітний період визначити і про­аналізувати відхилення від норм за прямими витратами на оплату

праці.

1. Нормативні затрати прямої праці — 2 год./од., нормативна вартість — 4 грн за годину.

2. Фактично витрачено 5500 год. прямої праці, нараховано 24 200 грн.

3. Фактичний обсяг виробництва за звітний період складає 3000 од.

Розвязання

1. Визначаємо фактичну кількість годин при фактичній ставці — 24 200 грн, де фактична ставка = 24 200 / 5500 = 4,40 грн.

2. Визначаємо фактичну кількість годин при нормативній став­ці: 5500 год. • 4 грн = 22 000 грн.

3. Визначаємо нормативну кількість годин при нормативній ставці: (2 год. • 3000 од.) • 4 грн = 24 000 грн.

4. Розраховуємо відхилення:

відхилення за рахунок рівня оплати праці Вс=(Фс - Нс) • Фг:

(4,4 - 4) • 5500 = 2200 грн (несприятливе);

відхилення за рахунок норм затрат праці Вп = (Фг - Нг) • Нс:

(5500 - 3000 • 2) • 4 = - 2000 грн (сприятливе);

загальне відхилення витрат на оплату праці ЗвЗ = (Фг • Фс) - (Нг • Нс):

24 200 - 24 000 = 200 грн (несприятливе)

Перевіримо розрахунок загального відхилення: 2200 + (-2000) =200 грн.

Приклад 5. На підставі інформації підприємства «Е» по виго­товленню одиниці продукції за звітний період визначити і про­аналізувати відхилення від норм за змінними загальновиробни­чими витратами.

1. Ставка змінних загальновиробничих витрат (норматив) — 2,85 грн/год. праці.

2. Фактичні змінні загальновиробничі витрати — 1300 грн.

3. Фактично відпрацьовані години прямої праці — 350 год

4. Факт обсяг виробництва за звітний період скл 3000 од

5. Години, дозволені за нормативом для фактичного випуску, — 380 год.

Розвязання

1. Визначаємо фактичну ставку: 1300 грн/ 350 год. = 3,714 грн.

2. Обчислюємо нормативні (бюджетні) змінні загальновироб­ничі витрати:

2,85 грн • 350 год. = 997,50 грн.

3. Визначаємо розподілені змінні загальновиробничі витрати: 2,85 грн • 380 год. = 1083 грн.

4. Розраховуємо відхилення:

відхилення за витрачанням ВзвВ = (Фсзв - Нсзв) • Фг:

(3,714 - 2,85) • 350 = 302,59 грн (не сприятливе);

відхилення за ефективністю ВзвЕ = (Фг-Нг)*Нсзв:

(350 - 380) • 2,85 = - 85,50 грн (сприятливе).

Загальне відхилення Звзв = Фзв - Рзв: 1300- 1083 = 217 грн (несприятливе).

Перевіримо розрахунок загального відхилення: 302,59+ (-85,50) = 217 грн.

Приклад 6. На підставі інформації підприємства «К» по виго­товленню одиниці продукції за звітний період визначити і про­аналізувати відхилення від норм за постійними загальновиробни-чими витратами.

1. Нормативні (бюджетні) постійні загальновиробничі витрати— 75 000 грн.

2. Нормативний рівень діяльності — 2500 год. прямої праці

3. Фактичний обсяг виробництва — 270 000 од.

4. Фактичні постійні загальновиробничі витрати — 74 800 грн.

5. Години, дозволені за нормативом для фактичного випуску,— 2400 год.

Розвязання

1. Визначаємо нормативну ставку:75000 грн/ 2500 год.=30 грн.

2. Визначаємо розподілені постійні загальновиробничі витрати:

30 грн • 2400 год. = 72 000 грн.

3. Розраховуємо відхилення:

відхилення за витрачанням ВпвВ = Фпв - Нпв:

74 800 - 75 000 = - 200 грн (сприятливе);

відхилення за обсягом (знаменником) ВпвЗ = Нпв - Рпв:

75 000 - 72 000 = 3000 грн (несприятливе).

Загальне відхилення постійних загальновиробничих витрат Звпв = Фпв - Рпв:

74 800 - 72 000 = 2800 грн (несприятливе).

Перевіримо розрахунок загального відхилення:

-200+ 3000 = 2800 грн.

Приклад 7. На підставі наведених даних визначити зміну норм витрат та здійснити перерахунок залишку незаверше­ного виробництва у зв'язку зі зміною норм витрат:

Статті витрат	Сума, грн
Сировина І матеріали:
— незавершене виробництво на початок місяця за ста­рими нормами (сальдо рахунка 23 «Виробництво»)	4000
— нові норми	22
— старі норми	20
Основна заробітна плата
— незавершене виробництво на початок місяця за ста­рими нормами (сальдо рахунка 23 «Виробництво»)	2000
— нові норми	14
— старі норми	16

Розвязання

1. Визначаємо коефіцієнт зміни норм (Коефіцієнт зміни норм = Нові норми / Старі норми):

— по статті «Сировина і матеріали»: 22/20=1,1;

— по статті «Основна заробітна плата»: 14/16 = 0,875.

2. Встановлюємо незавершене виробництво за новими нормами:

— по статті «Сировина і матеріали»: 4000*1,1 =4400 грн;

— по статті «Основна заробітна плата»: 2000*0,875 = 1750 грн.

Таким чином, зміна норм розраховується як різниця незавер­шеного виробництва за новими нормами та незавершеного вироб­ництва за старими нормами, а саме:

— по статті «Сировина і матеріали»: 4000-4400 = -400 грн.

— по статті «Основна заробітна плата»: 2000-1750 = 250 грн.

Відповідно у відомість обліку витрат за місяць у графі «Зали­шок на початок місяця за нормами» по статті «Сировина і матері­али» буде показана сума 4400 грн, а в графі «Зміна норм» - 400 грн з тим, щоб загальна вартість незавершеного виробництва на початок місяця була такою ж, як і раніше, тобто 4000 грн. Анало­гічно відображають зміни норм по статті «Основна заробітна плата», а саме: «Залишок на початок місяця за нормами» дорів­нює 1750 грн, «Зміна норм» — +250 грн.