8.2.4. Розв'язання завдань з обліку та оцінки діяльності центру доходів

Для аналізу ефективності роботи центру доходів (наприклад, відділу збуту) можуть бути використані дані про відхилення доходу. Наведена нижче схема (рис. 8.1) свідчить, що відхилення визначають за такими алгоритмами:

Відхилення доходу за рахунок ціни = (Фактична ціна - Бю­джетна ціна) х Фактичний обсяг продажу;

Відхилення за рахунок обсягу продаж = (Фактичний обсяг продаж - Бюджетний обсяг продаж) х Бюджетна ціна;

3) Відхилення доходу від продажу за рахунок комбінації про­даж = Бюджетна ціна х (Фактична питома вага - Бюджетна пи­тома вага) х Фактичний обсяг продаж;

4) Відхилення доходу за рахунок кількості продаж — Бюджет­на ціна х (Фактичний обсяг продаж - Бюджетний обсяг продаж) х х Бюджетна питома вага;

5) Відхилення доходу за рахунок розміру ринку - Середня бюджетна ціна х (Фактичний розмір ринку - Бюджетний розмір ринку) х Бюджетна частка ринку;

6) Відхилення доходу за рахунок частки ринку - Бюджетна середня ціна х (Фактична частка ринку - Бюджетна частка рин­ку) х Фактичний розмір ринку.

Аналіз здійснюється за такою схемою:

Загальні відхилення доходу від продажу

Відхилення за рахунок ціни

Відхилення за рахунок обсягу продаж

Відхилення за рахунок комбінації продаж

Відхилення за рахунок кількості продаж

Відхиленім за рахунок розміру ринку

Відхилення за рахунок частки ринку

Рис. 8.1. Схема аналізу відхилень доходу від продажу

Приклад 5. Збутовий підрозділ підприємства «Чиж» має такі показники роботи за звітний місяць

Таблиця 8. 6 ВИХІДНІ ДАНІ

Показники	За планом	Фактично
Обсяг реалізації продукції, шт.	1500	200
Ціна, грн за одиницю продукції	200	198
Собівартість одиниці продукції, грн	180	182

Необхідно визначити:

— валовий дохід підрозділу за звітний період (за планом і фак­тично);

— відхилення валового доходу в цілому та під впливом окре­мих факторів: обсягу продажів, ціни реалізації, собівартості про­дукції.

Розв 'язання прикладу 5.

Визначаємо валовий дохід:

за планом 1500 • (200 - 180) = 30 000 грн;

фактично 2000 • (198 - 182) = 32 000 грн.

Відхилення валового доходу + 2000 грн.

У тому числі відхилення за рахунок:

• обсягу реалізації (2000 - 1500) • (200 - 198) = + 10 000 грн (сприятливе);

• ціни реалізації (198 - 200)•2000 = - 4000 грн(несприятливе)

• собівартості продукції (182 - 180) • 2000 = + 4000 грн (спри­ятливе).

Таким чином, загальне відхилення складається з відхилень за обсягом реалізації, відхилень за рахунок ціни реалізації та собі­вартості продукції:

10 000 - 4000 + 4000 = + 10 000 грн. (сприятливе).

8.2.5. Розв'язання завдань з обліку та оцінки діяльності центру прибутку

Приклад 6. Одна з філій компанії «Посейдон» має такі показ­ники бюджету на наступний рік (грн):

1. Обсяг продаж (50 000 од. • 8 грн/од.) — 400 000.

2. Змінні витрати (50 000 од. • 6 грн/од.) — 300 000.

3. Маржинальний дохід — 100 000.

4. Постійні витрати — 75 000.

5. Прибуток підрозділу — 25 000.

6. Інвестований капітал у підрозділ — 150 000.

7. Мінімальна бажана норма прибутку на капітал — 20 %.

Необхідно визначити:

1) очікуваний показник прибутку на інвестований капітал (ПІК) підрозділу за формулою П/ІК • 100;

2) очікуваний показник залишкового прибутку (ЗП) підрозділу за формулою: П - (ІК • 0,2);

3) як зміниться показник залишкового прибутку (ЗП), якщо менеджер використає можливість продати 10 000 од. продукції по 7,50 грн/од., враховуючи, що змінні витрати залишаються на рівні бюджетних, постійні збільшаться на 5 тис. грн, а додаткові інвестиції в капітал становитимуть 20 000 грн;

4) як зміниться показник прибутку підрозділу, якщо його ме­неджер прийме рішення про продаж частини запланованої в бю­джеті продукції обсягом 10 000 од. іншому підрозділу компанії «Посейдон» за ринковою ціною 7,20 грн/од., і як зміниться сумар­ний прибуток компанії в цілому.

Розв 'язання прикладу 6.

1. Знаходимо ПІК = 25/150 • 100 = 16,67 %.

2. Обчислюємо залишковий прибуток (ЗП) = 25 - (150 • 0,2) = = (5) тис. грн. Тобто підрозділ не має залишкового прибутку. Це свідчить про те, що філія неповністю покриває витрати на капі­тал.

3. Якщо менеджер продасть додатково 10 000 од. продукції по 7,50 грн/од., це принесе додатково маржинальний дохід (МД) = = 10 000 • (7,50 — 6,00 ) = 15 000 грн. Коли врахувати, що приріст постійних витрат — 5000 грн, то збільшення прибутку складає 10 000 грн (15000 - 5000). Якщо врахувати ще плату за додатко­вий капітал 20 000 • 0,2 = 4000 грн, то додатковий залишковий прибуток буде 6000 грн (10 000 - 4000). Отже, сума ЗП зросте на 6000 грн і становитиме + 1000 грн.

4. Якщо частина продукції буде продана за ринковою ціною 7,20 грн/од., то МД зменшиться на 10 000 • (7,50 - 7,20) = = 3000 грн.

Таким чином, зменшення загального прибутку дорівнюватиме 22 000 грн (25 000-3000).