Часть 2 ст. 194 ук рф предусматривает ответственность за

квалифицированный состав уклонения от уплаты таможенных

платежей: совершение его группой лиц по предварительному

сговору; в особо крупном размере. Уклонение от уплаты тамо-

женных платежей признается совершенным в особо крупном раз-

мере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превы-

шает 1,5 млн руб.

Неправомерные действия при банкротстве. Непосредственный

объект преступления, предусмотренного ст. 195 УК РФ, —об-

щественные отношения, регулирующие основанную на законе

предпринимательскую деятельность и обеспечивающие охрану

законных интересов кредиторов. Дополнительным объектом мо-

гут выступать имущественные интересы кредиторов. Основу

современного института банкротства составляют федеральные

законы от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ ≪О несостоятельности

(банкротстве)≫ и от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ ≪О несостоя-

тельности (банкротстве) кредитных организаций≫, а также гра-

жданско-правовые нормы и ряд изданных в развитие назван-

ных законов нормативных правовых актов. В случаях, когда

руководитель или собственник организации либо индивидуаль-

ный предприниматель, оказавшийся банкротом, не только не

объявляют о своей несостоятельности, как этого требует закон,

но и пытаются скрыть свое положение, чтобы избежать испол-

нения обязательств перед своими экономическими контраген-

тами, уголовное законодательство предусматривает ответствен-

ность по ст. 195 УК РФ.

Предметами преступления согласно диспозиции ч. 1 ст. 195

УК РФ являются имущество, имущественные права, имущест-

венные обязанности, сведения об имуществе, о его размере,

местонахождении, либо иной информации об имуществе, иму-

щественных правах или имущественных обязанностях; бухгал-

терские и иные учетные документы, отражающие экономиче-

скую деятельность юридического лица или индивидуального

предпринимателя.

По Закону о несостоятельности (банкротстве) несостоятель-

ность (банкротство) —это признанная арбитражным судом не-

способность должника в полном объеме удовлетворить требова-

ния кредиторов по денежным обязательствам и (или) испол-

нить обязанность по уплате обязательных платежей. Под

несостоятельностью (банкротством) кредитной организации со-

гласно Закону о несостоятельности (банкротстве) кредитных

организаций также понимается признанная арбитражным су-

дом ее неспособность удовлетворить требования кредиторов по

денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по

уплате обязательных платежей.

Кредиторами являются лица, имеющие по отношению к

должнику права требования по денежным обязательствам и

иным обязательствам об уплате обязательных платежей, о вы-

плате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих по

трудовому договору; конкурсными кредиторами —кредиторы по

денежным обязательствам, за исключением уполномоченных

органов, граждан, перед которыми должник несет ответствен-

ность за причинение вреда жизни или здоровью, морального

вреда, имеет обязательства по выплате вознаграждения по ав-

торским договорам, а также учредителей (участников) должни-

ка по обязательствам, вытекающим из такого участия.

Денежное обязательство —это обязанность должника упла-

тить кредитору определенную денежную сумму по граждан-

ско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному Граж-

данским кодексом РФ основанию; обязательные платежи — налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответ-

ствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в

порядке и на условиях, которые определяются законодательст-

вом Российской Федерации. Состав и размер денежных обяза-

тельств и обязательных платежей указываются в ст. 4 Закона о

несостоятельности (банкротстве).

Неправомерные действия при банкротстве, предусмотрен-

ные ст. 195 УК РФ, предполагают три разновидности самостоя-

тельных деяний. Сходные по объекту, они значительно отлича-

ются друг от друга по объективной стороне преступления, а

также субъекту преступления.

С объективной стороны преступление, предусмотренное ч. 1

ст. 195 УК РФ, состоит в ряде альтернативных неправомерных

действий, совершаемых виновным при наличии признаков бан-

кротства:

—сокрытие имущества, имущественных прав или имущест-

венных обязанностей, сведений об имуществе, о его размере,

местонахождении либо иной информации об имуществе, иму-

щественных правах или имущественных обязанностях;

—передача имущества во владение иным лицам, отчужде-

ние или уничтожение имущества;

—сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и

иных учетных документов, отражающих экономическую дея-

тельность юридического лица или индивидуального предпри-

нимателя.

Согласно Закону о несостоятельности (банкротстве) гражда-

нин считается банкротом, т. е. неспособным удовлетворить тре-

бования кредиторов по денежным обязательствам и (или) ис-

полнить обязанность по уплате обязательных платежей, если

соответствующие обязательства и (или) обязанности не испол-

нены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны бы-

ли быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает

стоимость принадлежащего ему имущества. Юридическое лицо

считается неспособным удовлетворить требования кредиторов

по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по

уплате обязательных платежей, если соответствующие обяза-

тельства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех

месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Таким образом, в основе понятия банкротства лежит пре-

зумпция, согласно которой участник имущественного оборота,

не оплачивающий полученные им от контрагентов товары, ра-

боты, услуги, а также не уплачивающий налоги и иные обяза-

тельные платежи в течение длительного срока (более трех ме-

сяцев), не способен погасить свои обязательства перед креди-

торами. Чтобы избежать банкротства, должник должен либо

погасить свои обязательства, либо представить суду доказатель-

ства необоснованности требований кредиторов, налоговых или

иных уполномоченных государственных органов.

При определении критериев несостоятельности (банкротст-

ва) принимаются во внимание лишь денежные обязательства

должника и его обязанности по уплате обязательных платежей

в установленный срок.

Совершение должником действий, перечисленных в ч. 1

ст. 195 УК РФ и имеющих признаки банкротства, выявленные

в порядке, установленном Законом о несостоятельности (бан-

кротстве), является незаконным.

В случае причинения кредитору (кредиторам) в результате

указанных действий крупного ущерба виновное лицо за содеян-

ное подлежит уголовной ответственности. Крупным согласно

примечанию к ст. 169 УК РФ признается ущерб в сумме, пре-

вышающей 250 тыс. руб.

Под сокрытием имущества, имущественных прав и имуще-

ственных обязанностей, сведений об имуществе, о его размере,

местонахождении либо иной информации об имуществе, иму-

щественных правах или имущественных обязанностях понима-

ется их утаивание различными способами: невключение в ба-

ланс или конкурсную массу какой-либо части приобретенного

имущества либо умышленное исключение имущества из общей

массы, снятие его с учета, перемещение в места, скрытые от

обозрения кредиторами или другими участниками производст-

ва по делу о несостоятельности; неуказание местонахождения

имущества или указание на нахождение его в другом месте или

у другого лица, сообщение ложных сведений о стоимости иму-

щества, его качестве; времени и месте изготовления, величине

амортизационного износа; достижение договоренности с эко-

номическими партнерами об отсрочке выполнения ими имуще-

ственного обязательства и т. д.

Передача имущества во владение иным лицам означает вре-

менную переуступку права пользования им. Это может быть

как передача имущества иным лицам путем заключения ка-

ких-либо сделок, предусмотренных гражданским законодатель-

ством (аренда, залог, прокат и др.), так и тайная неофициаль-

ная передача имущества кому-либо на время, а также передача

имущества на основании притворных сделок.

Отчуждение имущества —это все формы безвозмездной и

возмездной (продажа, мена, дарение) передачи его новому соб-

ственнику.

Уничтожение имущества предполагает приведение его в

полную негодность или в такое состояние, когда восстановле-

ние имущества становится экономически нецелесообразным.

Фальсификация документов —это их подделка, искажение,

внесение изменений, направленных на уменьшение размера

активов, выражающееся в занижении объема имеющихся мате-

риальных ценностей, размера денежных средств или иного

имущества, либо направленных на увеличение пассивов, выра-

женное в завышении своих долгов и обязательств перед креди-

торами.

Представляя собой особую форму объективной стороны

преступления, фальсификация официальных документов, по

которым можно судить об экономической деятельности долж-

ника, предоставляющих права или освобождающих от обязан-

ностей, не требует необходимости дополнительной квалифика-

ции по ст. 325 или 327 УК РФ. К такого рода документам отно-

сятся, как правило, баланс предприятия, карточки складского

учета, документы по учету и инвентаризации имущества.

По конструкции состав преступления относится к матери-

альным, а потому преступление считается оконченным с момента

причинения крупного ущерба.

С субъективной стороны преступление характеризуется

умышленной формой вины. Лицо сознает, что совершает непра-

вомерные действия при банкротстве, предвидит возможность

причинения крупного ущерба кредитору (кредиторам) и желает

этого (прямой умысел) либо сознательно допускает его причине-

ние или безразлично относится к его наступлению {косвенный

Умысел).

Субъект преступления исходя из диспозиции ч. 1 ст. 195 УК

РФ —специальный. Им может быть руководитель юридическо-

го лица или его учредитель (участник) либо индивидуальный

предприниматель.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ч. 2

ст. 195 УК РФ, заключается в неправомерном удовлетворении

имущественных требований отдельных кредиторов за счет иму-

щества должника —юридического лица руководителем юриди-

ческого лица или его учредителем (участником) либо индиви-

дуальным предпринимателем заведомо в ущерб другим креди-

торам, если это действие совершено при наличии признаков

банкротства и причинило крупный ущерб.

Как следует из ст. 134 Закона о несостоятельности (банкрот-

стве), очередность удовлетворения требований кредиторов по

текущим денежным обязательствам должника определяется в

соответствии со ст. 855 ГК РФ. Требования кредиторов удовле-

творяются в следующей очередности: в первую очередь произ-

водятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми

должник несет ответственность за причинение вреда жизни или

здоровью, путем капитализации соответствующих повременных

платежей, а также компенсация морального вреда; во вторую

очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и

оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому

договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов

интеллектуальной деятельности; в третью очередь производятся

расчеты с другими кредиторами.

Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным

залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимо-

сти предмета залога преимущественно перед иными кредитора-

ми, за исключением обязательств перед кредиторами первой и

второй очереди, права требования по которым возникли до за-

ключения соответствующего договора залога.

При оплате труда работников должника, продолжающих

трудовую деятельность в ходе конкурсного производства, а так-

же принятых на работу в ходе конкурсного производства, кон-

курсный управляющий должен производить удержания, преду-

смотренные законодательством (алименты, подоходный налог,

профсоюзные и страховые взносы и другие), и платежи, возло-

женные на работодателя в соответствии с федеральным зако-

ном.

Вне очереди за счет конкурсной массы погашаются сле-

дующие текущие обязательства: судебные расходы должника, в

том числе расходы на опубликование сообщений, предусмот-

ренные ст. 28 и 54 Закона о несостоятельности (банкротстве);

расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному

управляющему, реестродержателю; текущие коммунальные и

эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления

деятельности должника; требования кредиторов, возникшие в

период после принятия арбитражным судом заявления о при-

знании должника банкротом и до признания должника бан-

кротом, а также требования кредиторов по денежным обяза-

тельствам, возникшим в ходе конкурсного производства, если

иное не предусмотрено названным Законом; задолженность по

заработной плате, возникшая после принятия арбитражным

судом заявления о признании должника банкротом, и по оп-

лате труда работников должника, начисленная за период кон-

курсного производства; иные связанные с проведением кон-

курсного производства расходы.

В случае, если прекращение деятельности организации-долж-

ника или ее структурных подразделений может повлечь за со-

бой техногенные и (или) экологические катастрофы либо

гибель людей, вне очереди также погашаются расходы на про-

ведение мероприятий по недопущению возникновения указан-

ных последствий.

Нарушение данного порядка удовлетворения имуществен-

ных требований отдельных кредиторов, повлекшее крупный

ущерб, влечет __________уголовную ответственность. Крупный ущерб в дан-

ном случае определятся так же, как и в ч. 1 ст. 195 УК РФ.

С субъективной стороны преступление, предусмотренное ч. 2

ст. 195 УК РФ, характеризуется умышленной формой вины. Умы-

сел, как и в ч. 1 ст. 195 УК РФ, может быть прямым и косвен-

ным. Мотивы и цели действий виновного на квалификацию не

влияют.

Субъект преступления также специальный. Им может быть

руководитель юридического лица или его учредитель (участ-

ник) либо индивидуальный предприниматель.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ч. 3

ст. 195 УК РФ, состоит в незаконном воспрепятствовании дея-

тельности арбитражного управляющего либо временной адми-

нистрации кредитной организации, в том числе выражается в

Уклонении или отказе от передачи арбитражному управляюще-

му либо временной администрации кредитной организации до-

кументов, необходимых для исполнения возложенных на них

обязанностей, или имущества, принадлежащего юридическому

лицу либо кредитной организации, в случаях, когда функции

руководителя юридического лица либо кредитной организации

возложены соответственно на арбитражного управляющего или

руководителя временной администрации кредитной организа-

ции.

Арбитражный управляющий (временный управляющий, ад-

министративный управляющий, внешний управляющий или

конкурсный управляющий) согласно Закону о несостоятельно-

сти (банкротстве) —это гражданин Российской Федерации,

утверждаемый арбитражным судом для проведения процедур

банкротства и осуществления иных установленных указанным

Законом полномочий и являющийся членом одной из саморе-

гулируемых организаций. В числе обязанностей арбитражного

управляющего можно назвать: принятие мер по защите имуще-

ства должника; анализ финансового состояния должника, его

финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности;

положения на товарных и иных рынках; ведение реестра тре-

бований кредиторов, за исключением случаев, предусмотрен-

ных Законом о несостоятельности (банкротстве); предоставле-

ние реестра требований кредиторов лицам, требующим прове-

дения общего собрания кредиторов, в течение трех дней с даты

поступления требования в случаях, предусмотренных этим За-

коном; возмещение убытков должнику, кредиторам, третьим

лицам в случае причинения им убытков при исполнении воз-

ложенных на него обязанностей с даты вступления в законную

силу судебного акта о возмещении таких убытков; выявление

признаков преднамеренного и фиктивного банкротства, а так-

же обстоятельств, ответственность за которые предусмотрена

п. 3 и 4 ст. 10 указанного Закона.

Временная администрация —это специальный орган управ-

ления кредитной организацией, назначаемый Банком России в

порядке, установленном Законом о несостоятельности (бан-

кротстве) кредитных организаций и нормативными актами

Банка России.

В случаях, когда функции руководителя юридического лица

либо кредитной организации возложены на руководителя вре-

менной администрации кредитной организации, временная ад-

министрация вправе: осуществлять полномочия исполнитель-

ных органов кредитной организации; проводить обследования

кредитной организации; устанавливать наличие оснований для

отзыва лицензии на осуществление банковских операций, пре-

дусмотренных ст. 20 Закона о банках и банковской деятельно-

сти; разрабатывать мероприятия по финансовому оздоровле-

нию кредитной организации, организовывать и контролировать

их исполнение; принимать меры по обеспечению сохранности

имущества и документации кредитной организации; устанавли-

вать кредиторов кредитной организации и размеры их требова-

ний по денежным обязательствам; принимать меры по взыска-

нию задолженности перед кредитной организацией; обращать-

ся в Банк России с ходатайством о введении моратория на

удовлетворение требований кредиторов кредитной организа-

ции; реализовывать иные функции в соответствии с федераль-

ными законами.

Для осуществления данных функций временная админист-

рация, в частности, наделяется законом правом получать от

руководителя, других работников кредитной организации, а

также иных лиц необходимую информацию и документы, ка-

сающиеся деятельности кредитной организации; предъявлять

от имени кредитной организации иски в суды общей юрис-

дикции, арбитражные суды и третейские суды; назначать

представителей временной администрации в филиалы кредит-

ной организации, а также в органы управления ее дочерних

организаций; согласовывать решения совета директоров (на-

блюдательного совета) кредитной организации или общего со-

брания ее учредителей (участников), за рядом исключений;

отстранять членов исполнительных органов кредитной органи-

зации от работы (освобождать от занимаемой должности) и

приостанавливать выплату им заработной платы (подробнее

см. гл. 3 Закона о несостоятельности (банкротстве) кредитных

организаций).

По конструкции рассматриваемый состав преступления от-

носится к материальным, а потому преступление считается

оконченным с момента причинения крупного ущерба.

С субъективной стороны преступление характеризуется

умышленной формой вины в виде прямого умысла и специальной

Целью —воспрепятствовать деятельности арбитражного управ-

ляющего либо временной администрации кредитной организа-

ции.

Субъект преступления исходя из диспозиции ч. 3 ст. 195 УК

РФ —лицо, обязанное выполнять требования арбитражного

управляющего либо временной администрации по передаче им

документов или имущества, необходимых для исполнения воз-

ложенных на них обязанностей.

Преднамеренное банкротство. Объектом рассматриваемого

преступления (ст. 196 УК РФ) являются общественные отноше-

ния в области финансовой деятельности государства, обеспечи-

вающие осуществление основанной на законе предпринима-

тельской деятельности.

С объективной стороны преступление состоит в совершении

руководителем или учредителем (участником) юридического

лица либо индивидуальным предпринимателем действий (без-

действия), заведомо влекущих неспособность юридического ли-

ца или индивидуального предпринимателя в полном объеме

удовлетворить требования кредиторов по денежным обязатель-

ствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных

платежей.

Объявление гражданина, в том числе индивидуального пред-

принимателя, или юридического лица банкротом —институт,

направленный на защиту экономического оборота и его участ-

ников от риска неудачной деятельности тех из них, кто в силу

объективных изменений в экономической деятельности госу-

дарства либо собственного неудачного или нерадивого ведения

предпринимательской деятельности оказался неспособным

удовлетворить требования кредиторов, включая неспособность

обеспечить обязательные платежи в связи с превышением взя-

тых денежных обязательств над стоимостью принадлежащего

ему имущества или в связи с неудовлетворительной структурой

баланса.

Преднамеренное банкротство предполагает такое заведомо

несостоятельное осуществление предпринимательской деятель-

ности (заключение невыгодных сделок, небрежное ведение бух-

галтерской или иной финансовой деятельности, небрежный

подбор экономических контрагентов или деловых партнеров,

незаконное расходование денежных средств на нужды, не свя-

занные с экономическими интересами предприятия, и т. д.),

которое искусственно порождает неспособность юридического

лица или индивидуального предпринимателя в полном объеме

удовлетворить требования кредиторов по денежным обязатель-

ствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных

платежей.

С учетом того, что по отношению к неисправному должнику

в целях восстановления его платежеспособности могут быть

применены те или иные меры экономического или организаци-

онного характера, в результате проведения которых финансо-

вые интересы кредиторов в той или иной мере подвергаются

ущербу, преднамеренное банкротство причиняет значительный

вред основанной на законе предпринимательской деятельно-

сти. В случае, если такое преднамеренное банкротство причи-

нило крупный ущерб, т. е. ущерб в сумме свыше 250 тыс. руб.,

виновный подлежит уголовной ответственности. Между причи-

нением крупного ущерба и преднамеренным банкротством

должна обязательно существовать причинная связь.

Состав анализируемого преступления относится к матери-

альным. Преступление следует считать оконченным с момента

причинения виновным крупного ущерба.

Субъективная сторона преступления выражается виной в

форме как прямого, так и косвенного умысла. Лицо сознает, что

заведомо совершает действия (бездействие), влекущие неспо-

собность юридического лица или индивидуального предприни-

мателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов

по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по

уплате обязательных платежей, предвидит в результате этого

причинение крупного ущерба (прямой умысел) либо сознатель-

но допускает наступление этих последствий или безразлично к

ним относится (косвенный умысел).

Субъект преступления —специальный. Им может быть ру-

ководитель или учредитель (участник) юридического лица либо

индивидуальный предприниматель.

Фиктивное банкротство. Объектом преступления, предусмот-

ренного ст. 197 УК РФ, являются общественные отношения в

сфере финансовой деятельности государства, регулирующие

осуществление основанной на законе предпринимательской

деятельности.

Объективная сторона преступления заключается в заведомо

ложном публичном объявлении руководителем или учредите-

лем (участником) юридического лица о несостоятельности дан-

ного юридического лица, а равно индивидуальным предприни-

мателем о своей несостоятельности.

Как уже указывалось при анализе составов преступлений,

предусмотренных ст. 195 и 196 УК РФ, несостоятельность (бан-

кротство) —это признанная арбитражным судом неспособ-

ность должника в полном объеме удовлетворить требования

кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить

обязанность по уплате обязательных платежей. Гражданин счи-

тается неспособным удовлетворить требования кредиторов по

денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по

уплате обязательных платежей, если соответствующие обяза-

тельства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех

месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и ес-

ли сумма его обязательств превышает стоимость принадлежаще-

го ему имущества. Юридическое лицо считается неспособным

удовлетворить требования кредиторов по денежным обязатель-

ствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных

платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязан-

ность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда

они должны были быть исполнены.

Фиктивное банкротство представляет собой заведомо лож-

ное публичное, не соответствующее действительному экономи-

ческому положению и предъявляемым для этого Законом о не-

состоятельности (банкротстве) требованиям объявление руко-

водителем или учредителем (участником) о несостоятельности

юридического лица, а равно индивидуальным предпринимате-

лем о своей несостоятельности.

Уголовная ответственность за фиктивное банкротство насту-

пает, если это деяние причинило крупный ущерб. Крупный

ущерб в данном составе, как и в составах, предусмотренных

ст. 195, 196 УК РФ, —это ущерб на сумму, превышающую

250 тыс. руб.

В отличие от преступлений, предусмотренных ст. 195, 196

УК РФ, несостоятельность при фиктивном банкротстве отсут-

ствует. Данное преступление по ряду признаков —обманный

способ совершения, корыстный мотив —следует отграничивать

от мошенничества. При мошенничестве потерпевший считает,

что передает имущество виновному на законном основании,

полагая, что виновный имеет право на получение имущества, а

потерпевший обязан его передать. При фиктивном банкротстве

потерпевший знает, что он не ≪обязан≫ передавать имущество,

передача является добровольным его волеизъявлением, причем

весьма выгодным ему самому.

По конструкции состав преступления —материальный. Пре-

ступление следует считать оконченным с момента причинения в

результате осуществления фиктивного банкротства крупного

ущерба кредиторам.

Субъективная сторона преступления —прямой умысел и на-

личие специальных целей. Лицо сознает, что делает ложное

публичное объявление о несостоятельности юридического лица

или о своей несостоятельности, и желает этого в целях введе-

ния в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или

рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с

долгов, а равно для неуплаты долга. Фактическая неуплата ви-

новным налогов или страховых взносов требует дополнитель-

ной квалификации по ст. 198, 199 УК РФ.

Субъект преступления —специальный. Им может быть

только руководитель или учредитель (участник) юридического

лица либо индивидуальный предприниматель.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического

лица. Объектом данного преступления (ст. 198 УК РФ) являют-

ся общественные отношения, складывающиеся в области фи-

нансовой деятельности государства по поводу формирования

бюджета от сбора налогов и (или) сборов с физических лиц.

Предмет преступления составляют суммы налогов и сборов,

уплата которых обязательна для физических лиц, это могут

быть суммы любых неуплаченных налогов или сборов, взимае-

мых с физических лиц (ст. 13—5 НК РФ). Налоговое законо-

дательство разграничивает понятия ≪налог≫ и ≪сбор≫. Под нало-

гом в соответствии со ст. 8 НК РФ следует понимать обяза-

тельный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с

организаций и физических лиц в форме отчуждения принадле-

жащих им на праве собственности, хозяйственного ведения

или оперативного управления денежных средств в целях фи-

нансового обеспечения деятельности государства и (или) муни-

ципальных образований; под сбором —обязательный взнос,

взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого

является одним из условий совершения в отношении платель-

щиков сборов государственными органами, органами местного

самоуправления, иными уполномоченными органами и долж-

ностными лицами юридически значимых действий, включая

предоставление определенных прав или выдачу разрешений

(лицензий).

Объективная сторона преступления выражается в двух фор-

мах:

1) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физическо-

го лица путем непредставления налоговой декларации или

иных документов, представление которых в соответствии с за-

конодательством Российской Федерации о налогах и сборах яв-

ляется обязательным, совершенное в крупном размере;

2) уклонение физического лица от уплаты налогов и (или)

сборов путем включения в налоговую декларацию или иные до-

кументы, представление которых в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации о налогах и сборах является

обязательным, заведомо ложных сведений, совершенное в

крупном размере. Обе формы могут присутствовать в действиях

виновного одновременно.

Под уклонением понимается невыполнение налогоплатель-

щиками —физическими лицами определенных норм налогово-

го законодательства, выраженное как в действии, так и в без-

действии.

Налогоплательщиками налогов и (или) сборов с физических лиц

признаются физические лица, являющиеся налоговыми рези-

дентами Российской Федерации, а также физические лица, по-

лучающие доходы от источников в России, не являющиеся на-

логовыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК

РФ). Физические лица, подлежащие налогообложению, обяза-

ны вести учет получаемых ими в течение календарного года до-

ходов и произведенных расходов, представлять в предусмотрен-

ных законом случаях налоговым органам декларацию о доходах

и расходах по форме, установленной Федеральной налоговой

службой, а также другие документы и сведения, подтверждаю-

щие достоверность указанных в декларации данных, способст-

вующие исчислению суммы налога.

Налоговая декларация является основополагающим докумен-

том в налоговой отчетности. В соответствии со ст. 80 НК РФ

это письменное заявление налогоплательщика об объектах на-

логообложения, о полученных доходах и произведенных расхо-

дах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льго-

тах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных,

служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогопла-

тельщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим нало-

гоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательст-

вом о налогах и сборах. В тех случаях, когда обязанность по ис-

числению суммы налога возлагается на налогового агента или

налоговый орган, обязанность представлять декларацию на на-

логоплательщика не возлагается.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по

месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогово-

го агента) по установленной форме на бумажном носителе или

в электронном виде в соответствии с законодательством Рос-

сийской Федерации и может быть представлена налогоплатель-

щиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый

орган лично или через представителя, направлена в виде почто-

вого отправления с описью вложения или передана по телеком-

муникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой

декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить

отметку о принятии и дату представления на копии налоговой

декларации.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им дек-

ларации неотражения или неполного отражения сведений,

ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогопла-

тельщик обязан внести дополнения и изменения в налоговую

декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее пред-

ставления считается дата отправки почтового отправления с

описью вложения. При передаче налоговой декларации по те-

лекоммуникационным каналам связи днем ее представления

считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации в электрон-

ном виде определяется Министерством финансов РФ.

Объектом налогообложения является совокупный доход, по-

лученный в календарном году. Датой получения дохода в ка-

лендарном году является дата выплаты дохода физическому ли-

цу либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата

передачи лицу дохода в натуральной форме, а также день опла-

ты налогоплательщиком процентов по полученным заемным

средствам, приобретения товаров —при получении доходов в

виде материальной выгоды. У физических лиц, имеющих по-

стоянное место жительства в Российской Федерации, учитыва-

ются доходы от источников в России и за ее пределами, а у фи-

зических лиц, не имеющих постоянного места жительства в

Российской Федерации, —только от источников в России. При

налогообложении учитывается совокупный доход, полученный

как в денежной (в валюте Российской Федерации или ино-

странной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в

виде материальной выгоды. Размер подлежащего обложению

совокупного годового дохода определяется с учетом льгот и вы-

четов, установленных ст. 218—21 НК РФ. Налоговое законо-

дательство налагает на граждан, подлежащих налогообложе-

нию, обязанность в установленных законодательством случаях

вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложе-

ния, исчислять сумму налога, подлежащую оплате (подп. 3 п. 1

ст. 23, ст. 54 НК РФ).

В соответствии со ст. 229 НК РФ представить декларацию о

фактически полученных в течение отчетного года доходов и

произведенных расходов налогоплательщики должны не позд-

нее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Обязанность подачи декларации Налоговый кодекс РФ на-

лагает на следующие категории физических лиц:

—зарегистрированных в установленном действующим зако-

нодательством порядке и осуществляющих предприниматель-

скую деятельность без образования юридического лица; част-

ных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практи-

кой, —по суммам, полученным от такой деятельности (ст. 227);

—не являющихся налоговыми агентами, но получающих

вознаграждение на основе заключенных договоров граждан-

ско-правового характера, включая доходы по договорам найма

или договорам аренды любого имущества, а также от продажи

имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственно-

сти;

—налоговых резидентов Российской Федерации, получаю-

щих доходы из источников, находящихся за пределами Рос-

сии, —исходя из сумм таких доходов;

—получающих другие доходы, при получении которых не

был удержан налог налоговыми агентами, —исходя из сумм та-

ких доходов;

—получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами

лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр

(в том числе с использованием игровых автоматов), —исходя

из сумм таких выигрышей (ст. 228).

Непредставление декларации о доходах, а равно иных доку-

ментов, представление которых в соответствии с законодатель-

ством Российской Федерации о налогах и сборах является

обязательным, предполагает бездействие, т. е. невыполнение

лицом, на которое возложена обязанность представить декла-

рацию (иные документы), данной обязанности, следствием че-

го явилась неуплата налога и (или) сбора. Вместе с тем сама

по себе неподача декларации о доходах (иных документов),

даже при наличии обязанности по ее подаче, не образует

оконченного преступления, а нередко не является даже поку-

шением, поскольку обязательным условием для привлечения к

уголовной ответственности должно быть уклонение от факти-

ческой уплаты налогов в крупном размере. Таким образом,

уголовная ответственность наступает не за сам факт неподачи

декларации о доходах (иных документов), а за уклонение от

уплаты налогов и (или) сборов, которое применительно к рас-

сматриваемой форме заключается в умышленной неподаче

декларации (иных документов) в установленный срок и в по-

следующей неуплате налога.

Включение в декларацию или иные документы, представление

которых в соответствии с законодательством Российской Феде-

рации о налогах и сборах является обязательным, заведомо

ложных сведений, совершенное в крупном размере, заключает-

ся либо в умышленном занижении получаемых доходов, либо в

преувеличении расходов, либо в указании вымышленных, а не ис-

тинных источников доходов, в умышленных ошибках при рас-

чете размера налога и (или) сбора, в указании несуществующих

оснований для льготного налогообложения или для освобожде-

ния от уплаты налога и (или) сбора, т. е. умышленном указании

в декларации или иных документах любых не соответствующих

действительности сведений о размерах доходов и расходов, а

также об источниках доходов.

Крупный размер как при первой, так и при второй форме — это согласно примечанию к ст. 198 УК РФ сумма налогов и

(или) сборов, составляющая за период в пределах трех финан-

совых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля

неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подле-

жащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышаю-

щая 300 тыс. руб.

Понятие доходов и расходов дано в п. 3 постановления Пле-

нума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 ≪О некоторых

вопросах применения судами Российской Федерации уголовно-

го законодательства об ответственности за уклонение от уплаты

налогов≫.

Доходы —это совокупный (общий) доход, полученный фи-

зическим лицом в календарном году как в денежной форме

(в валюте Российской Федерации или иностранной валюте),

так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной

выгоды, без уменьшений на сумму произведенных расходов.

Расходы —это понесенные физическим лицом затраты, вле-

кущие в предусмотренных налоговым законодательством случа-

ях уменьшение налогооблагаемой базы.

При этом, поскольку налогообложению подлежат доходы,

полученные физическим лицом в связи с осуществлением им

любых видов предпринимательской деятельности, действия ви-

новного, занимающегося предпринимательской деятельностью

без регистрации или без специального разрешения либо с нару-

шением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты

налога с доходов, полученных в результате такой деятельности,

надлежит согласно п. 4 вышеназванного постановления Плену-

ма Верховного Суда РФ квалифицировать по совокупности

преступлений, предусмотренных соответствующими частями

ст. 171 и 198 УК РФ.

Согласно п. 5 вышеупомянутого постановления Пленума

Верховного Суда РФ преступление, предусмотренное ст. 198

УК РФ, следует считать оконченным с момента фактической не-

уплаты налога за соответствующий период в срок, установлен-

ный налоговым законодательством. Представление неверной

декларации может образовывать стадию покушения на рассмат-

риваемое преступление, при наличии намерения уклониться от

уплаты налога по истечении установленного для ее подачи пре-

дельного срока.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым

умыслом. Лицо сознает, что уклоняется от уплаты налога в

крупном размере, и желает этого.

Субъект преступления —специальный. Им может быть

только физическое лицо (гражданин Российской Федерации,

иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее

16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и

обязанное представлять декларацию о доходах и расходах в ор-

ганы государственной налоговой службы.

Действия должностных лиц органов государственной власти

и органов местного самоуправления, умышленно содействовав-

ших уклонению от уплаты налогов гражданином, надлежит

квалифицировать как соучастие в совершении преступления,

т. е. по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 198 УК РФ,

а если при этом они действовали из корыстной или иной лич-

ной заинтересованности —то и по соответствующим статьям

УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение

преступлений против интересов государственной службы и

службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292

УК РФ).