3. Переменные и постоянные расходы

Переменные расходы находятся в прямой зависимости от объема выпускаемой продукции, к ним относятся все расходы, которые в сумме изменяются прямо пропорционально изменению объемов производства, но в расчете на единицу продукции являются постоянными, рассчитываемыми как прямые расходы в соответствии с нормами расхода ресурсов на единицу продукции.

Постоянные расходы не изменяются (или меняются незначительно) при изменении объемов производства продукции, если рассчитаны на весь выпуск продукции, но при расчете на единицу продукции изменяются в зависимости от уровня производства. К ним относятся накладные, косвенные расходы.

Изменения переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, рассчитанные на весь объем производства (суммарные) и на единицу продукции представлены на графиках (Рис. 6)

Переменные затраты Постоянные затраты

Суммарные Суммарные

Затраты Затраты

ДЕ ДЕ

Объем производства Объем производства

На единицу На единицу

Затраты Затраты

ДЕ ДЕ

Объем производства Объем производства

Рис. 6. Графики изменения переменных и постоянных расходов в зависимости от объема производства

4. Затраты по экономическим элементам и статьям калькуляции

Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение всех затрат по признаку однородности вне зависимости от того, где и на что они произведены. Экономические элементы отражают экономическое содержание затрат. По экономическим элементам составляется смета затрат на производство в целом по цеху или заводу. Анализ плановой (нормативной) и отчетной (фактической) сметы затрат на производство позволяет выявить причины отклонений по каждому элементу затрат, наметить мероприятия по улучшению использования ресурсов и снижению себестоимости. Группировка затрат по экономическим элементам удобна для организации бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Смета затрат на производство включает в себя следующие экономические элементы:

1. Сырье и основные материалы за вычетом отходов, в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

2. Вспомогательные материалы.

3. Топливо.

4. Энергия.

5. Заработная плата основная и дополнительная ППП.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Амортизация основного капитала.

8. Прочие затраты.

Однако в экономических элементах невозможно рассчитать себестоимость единицы продукции (составить калькуляцию). Для этой цели применяется группировка затрат по производственному назначению и месту возникновения, т.е. калькуляционным статьям.

В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляции:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Цеховые расходы.

12. Общезаводские расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели устанавливаются по нормам расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов.

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих рассчитываются на основе нормированной трудоемкости изделия и установленных сдельных расценок.

Дополнительная заработная плата представляет собой различные выплаты работникам в соответствии с действующим Кодексом законов о труде (КЗоТ), т.е. оплату очередных оплачиваемых отпусков, государственных и общественных обязанностей, доплаты подросткам за сокращенный рабочий день, кормящим матерям и др.

Отчисления на социальное страхование представляют собой Единый социальный налог (взнос), включаемый в себестоимость продукции. Этот налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ – и предназначается для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Ставки налога определяются по регрессивной шкале в зависимости от годового дохода каждого работника, представленной в табл. 10. Кроме того предприятия перечисляют взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом № 17–ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год», введенный в действие 12.02.2001 г. Тарифы зависят от класса профессионального риска определенного вида деятельности. Установлено 22 класса профессионального риска и страховые тарифы от 0,2 % (1 класс) до 8,5 % (22 класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных [5].

Таблица 10

Ставки Единого социального налога [11]

Налоговая база каждого работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования	Фонд обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд	Территори-альные фонды
До 100000 руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100001 руб. до 300000 руб.	28000 руб. + +15,8% с суммы свыше 100000 руб.	4000 руб. + +2,2% с суммы свыше 100000 руб.	200 руб. + +0,1% с суммы свыше 100000 руб.	3400 руб. + +1,9% с суммы свыше 100000 руб.	35600 руб. + +20,0% с суммы свыше 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	59600 руб. + +7,9% с суммы свыше 300000 руб.	8400 руб. + +1,1% с суммы свыше 300000 руб.	400 руб. + +0,1% с суммы свыше 300000 руб.	7200 руб. + +0,9% с суммы свыше 300000 руб.	75600 руб. + +10,0% с суммы свыше 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	83300 руб. + +2,0% с суммы свыше 600000 руб.	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105600 руб. +2,0% с суммы свыше 600000 руб.

Расходы на подготовку и освоение производства включают: расходы на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пуско–наладочные расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов изделий (техническая подготовка производства); отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники.

Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы содержат затраты на проектирование, изготовление, приобретение, ремонт и поддержание в исправном состоянии специальной технологической оснастки (моделей, кокилей, штампов, пресс–форм, кондукторов, специальных инструментов и приспособлений), предназначенных для выпуска только данного изделия. Эти затраты включаются в себестоимость ежемесячно в зависимости от нормативного срока службы оснастки.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования представляют собой комплексную статью расходов (см. стр. 65) и относятся на себестоимость изделия в соответствии с процентом к основной заработной плате производственных рабочих, установленным по формуле (56) при разработке Сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Цеховые расходы относятся на себестоимость единицы продукции аналогично предыдущей статье в соответствии с процентом к основной заработной плате производственных рабочих, установленным при разработке Сметы цеховых расходов (см. стр. 65).

Общезаводские расходы также включаются в себестоимость изделия в соответствии с процентом к основной заработной плате производственных рабочих, установленным при разработке Сметы общезаводских расходов.

Потери от брака, как правило, учитываются в отчетной калькуляции и включают в себя себестоимость окончательно забракованной продукции за вычетом стоимости отходов и сумм, удержанных с виновников брака, затраты по исправлению устранимого брака, а также затраты на ремонт проданной с гарантией продукции, если она вышла из строя раньше гарантийного срока. В виде исключения в отдельных производствах, где имеет место технологически неизбежный брак, потери от брака включаются в плановую калькуляцию.

Прочие производственные расходы включают расходы на научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы, затраты на стандартизацию и сертификацию продукции, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции и др. Они относятся на себестоимость выпускаемой продукции либо прямым счетом, либо пропорционально производственной себестоимости, из которой исключены рассматриваемые расходы.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы включаются в себестоимость изделия в соответствии с процентом, установленным к полной производственной себестоимости на основе рассчитанной Сметы коммерческих расходов (см. стр. 65).