6. Аудиторская выборка: понятие, порядок построения, оценка результатов.

При проверке определенного участка учета аудитор в первую очередь должен принять решение использовать в работе выборочную проверку или сплошную.

Сплошная проверка на практике применяется редко. Во-первых, потому, что це­лью аудитора не является подтверждение каждой операции клиента, а во-вторых, сплошная проверка ведет к необоснованному увеличению стоимости ауд-кой проверки из-за больших затрат времени на ее проведение. Применение сплошной про­верки может быть обоснованным в случаях, когда: 1 - генеральная совокупность (пол­ный набор элементов, в отношении которых аудитор хочет сделать выводы) состоит из небольшого количества элементов большой стоимости (Например, если в составе НМА представлены три объекта, каждый из которых имеет значи­тельную стоимость); 2 - НР и РСК являются высоки­ми, а другие средства не позволяют получить надлежащие ауд-кие док-­ва. Во всех остальных случаях целесообразно использовать выборочную проверку.

Выборка дает возможность получить и оценить ауд-кие док-ва в отношении некоторых характеристик отобранных элементов, чтобы сформировать (или помочь сформировать) выводы о всей совокупности, из которой она произведена (генеральной совокупности).

Общие указания по проведению выборочной проверки определяются Правилом (стандартом) №16 «Аудиторская выборка». Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение ауд-ких про­цедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Аудиторская выборка дает возможность ускорить и удешевить процесс аудита. Конкретная методика расчета объема ауд-кой выборки и отбора элементов для проверки разрабатывается ауд-кой орг-цией сам-но и должна быть закреплена во внутреннем стандарте.

Последовательность проведения выборочной проверки:

1. Определяется раздел учета, который будет проверяться выборочно. Как правило, это те разделы, которые содержат многочисленные однородные операции (50, 10, 51, 70)

2. Стратификация генеральной совокупности - деление генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов со сходными хар-ками. Аудитор может, например, разделить на страты: - материалы (по местам их хранения).

3. Отбор элементов наибольшей стоимости и ключевых по риску элементов. Элементы наибольшей стоимости - отдельные операции, сумма по которым превышает 75 % от уровня сущ-ти. Ключевые по риску элементы - элементы, которые имеют высокую стоимость или являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску либо ранее были связаны с ошибками. К ним относят: лизинговые операции, товаро­обменные операции, расчеты валютой, векселями.

4. Определение объёма ауд-кой выборки. Определяется количество элементов, подлежащих проверке.

5. Отбор элементов выборки. То есть выбираются конкретные номера документов или хоз. опера­ции, подлежащие проверке. Выборка должна быть репрезентативной - все элементы выборки должны об­ладать характеристиками, типичными для ген-ной совокупности и иметь равную вероятность попасть в выборку.

Методы отбора элементов выборки:

1. Случайный отбор. Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (программ­ный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел.

2. Систематический отбор. Для систематического отбора число элементов в ген-ной сов-ти де­лится на объем отобранной сов-ти так, чтобы обеспечить интервал выборки, и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов, затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.

3. Бессистемный отбор. При бессистемном отборе отобранная сов-ть формируется не следуя ка­кой-либо систематизации.

4. Отбор элементов для проверки блоками. Существует практика отбора элементов для проверки блоками, то есть выбор смежных элементов ген-ной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

6. Проверка отобранных документов. Проверяются отобранные документы путём проведения запланированных ауд-ких процедур.

7. Анализ результатов выборочной проверки. Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых выявленных ошибок,

При анализе обнаруженных ошибок аудитор может определить, что у многих из них есть общие хар-ки (например, вид операции, место совершения опера­ции, участок производства, период). В некоторых случаях аудитор может установить, что ошибка обусловлена каким-то отдельным событием, которое не происходит лишь в конкретно определяемых случаях. Такие ошибки называются аномальными.

По результатам ауд-кой проверки аудитор должен экстраполировать (рас­пространить) ошибки, выявленные в отобранной сов-ти и должен проанализи­ровать воздействие прогнозируемой (экстраполированной) ошибки.

Полная прогнозируемая ошибка сравнивается с уровнем сущ-ти. Если ошибка меньше уровня сущ-ти, то аудитор требует исправления фактически найден­ной ошибки и после этого аудитор вправе подтвердить достоверность финансовой от­четности.

Если прогнозируемая ошибка больше или равна уровню сущ-ти, то ау­дитор должен потребовать исправления ошибок. Если и после исправления встреча­ются ошибки и их прогнозируемая величина существенна, то аудитор должен моди­фицировать АЗ.