Урок 14

2.4. Анализ факторов изменения объема реализации продукции и выполнения договорных обязательств

Анализ динамики и выполнения плана по реализации про­дукции и выполнению договорных обязательств позволяет определить факторы изменения ее объема. Учет реализации осуществляется по отгрузке и по реализации.

Если выручка определяется по отгрузке товарной продук­ции, то баланс товарной продукции имеет вид:

ГП_н + ТП = РП + ГП_к , отсюда РП = ГП_н + ТП – ГП_к

где: ГП_н, ГП_к – соответственно готовая продукция на начало и конец года;

ТП – стоимость товарной продукции;

РП – стоимость реализо­ванной продукции.

Учет выручки по оплате имеет вид:

ГП_Н + ТП + ОТ_Н = РП + ОТ_К + ГП_К,

отсюда:

РП = ГП_Н + ТП + ОТ_Н – ОТ_К –ГП_К ,

69

где: ОТ_Н, ОТ_К – остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

На изменение объема реализации оказывают влияние:

– изменение объема товарной продукции;

– изменение остатков готовой продукции на складе;

– изменение остатков отгруженной продукции на начало и конец периода.

Анализ факторов, влияющих на объем реализации, осу­ществляется следующим образом. Необходимо определить объем реализованной продукции по плану и по факту. Сравнить фактический объем реализации с плановым. Определить абсолютное отклонение по всем вышеперечисленным факторам. Определить процент выполнения плана по объему реализации (фактический объем выпуска разделить на плановый и умножить на 100%), что будет являться объек­том анализа.

Для того чтобы определить количественное влияние факторов на изменение объема реализации, необходимо абсолютное отклонение по каждому фактору в отдельности разделить на плановый объем реализации и умножить на 100%. Увеличение объема товарной продукции увеличивает объем реализованной, и наоборот.

Увеличение остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на начало года, увеличивает объем реализации, и наоборот. Увеличение остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на конец года, уменьшают объем реализации, и наоборот.

В процессе анализа необходимо выявить причины образо­вания сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями, снижения объема выпуска и разработать конкретные меры по ускорению реализации продукции и получению выручки.

Объем реализации определяет в основном объем произ­водства, поэтому необходимо конкретное изучение факторов, определяющих объем выпуска, а следовательно, и объем реализации. Эти факторы можно объединить три группы.

Обеспеченность предприятия основными средствами производства и эффективности их использования:

ВП = ОФ* Фо

РП = ОФ * Фo x j_рп(вп)

70

3. Плановые, пересчитанные на фактический объем производства и фактическую структуру	Зусл2	∑N1i × Vi0 + H0	факт	факт	план	план
4. Фактические при плановом уровне постоянных расходов	Зусл3	∑N1i × Vi1 + H0	факт	факт	факт	план
5. Фактические	З1	∑N1i × Vi1 + H1	факт	факт	факт	факт

ΔЗ = З₁ – З₀

2. Определение влияния факторов на изменение затрат на производство продукции:

ΔЗ_N = З_усл1 – З₀

ΔЗ_Стр = З_усл2 – З_усл1

ΔЗ_V = З_усл3 – З_усл2

ΔЗ_H = З₁ – З_усл3

БУ: ΔЗ = ΔЗ_N + ΔЗ_Стр + ΔЗ_V + ΔЗ_H, ΔЗ = ΔЗ

II. 1) Определение изменения себестоимости единицы продукции: ΔC^ед = C^ед₁ – C^ед₀

C^ед₀ = H₀ / N₀ + V₀

C^ед₁ = H₁ / N₁ + V₁

2) Определение влияния факторов на изменение себестоимости единицы продукции:

C^ед_усл1 = H₀ / N₁ + V₀

C^ед_усл2 = H₀ / N₁ + V₁

ΔC^ед_N = C^ед_усл1 – C^ед₀

ΔC^ед_V = C^ед_усл2 – C^ед_усл1

ΔC^ед_H = C^ед₁ – C^ед_усл2

131

Урок 28

Практическая работа №9

Проведение анализа затрат на производство

и реализацию продукции

Цель: Сформировать умение анализировать затраты на производство и реализацию продукции

Содержание работы:

1. Проанализировать затраты на производство.

2. Проанализировать влияние факторов на изменение себестоимости отдельных видов продукции.

3. Проанализировать изменение затрат на тыс. рыб выпущенной продукции.

4. Сделать выводы по задачам.

Методические указания

2. 1. Определение изменения затрат на производство продукции

Затраты на производство	Обозначение	Алгоритм расчета	Факторы				Значение
			Ni	Удi	Vi	H
1. По плану	З0	∑N0i × Vi0 + H0	план	план	план	план
2. Плановые, скорректированные на процент выполнения плана	Зусл1	∑N1i × Vi0 × КВП + H0	факт	план	план	план
130

где: ВП – стоимость валовой продукции;

РП – стоимость реализованной продукции;

ОФ – стоимость основных фондов;

Фо- фондоотдача;

j_рп(вп))- доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода

Обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

ВП = МЗ * Мо

РП = МЗ * Мо * j_рп(вп)

где: МЗ- сумма потребленных материалов для производства продукции;

Мо – материалоотдача.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресур­сами эффективность их использования:

ВП = N * Вг

ВП = N * В_г * j_рп(вп)

где: N – численность персо­нала;

В_г – выработка среднегодовая.

Расчет влияния факторов на объем выпуска и реализации можно осуществить, используя способ цепных подстановок.

Зная причины изменения фондоотдачи, материалоотдачи и среднегодовой выработки, можно определить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста (сниже­ния) за счет i-го фактора соответственно на фактическую сред­негодовую стоимость основных фондов, фактическую сумму потребленных материальных ресурсов и фактическую числен­ность персонала:

±РП_оф..xi = ±Ф_oxi * ОФ_ф * j_рп(вп)ф,

±РП_мз..xi = ±М_oxi * МЗ_ф x j_рп(вп),

±РПN_xi = ±В_гxi * N_ф * j_рп(вп)ф,

71

где: ±РП_оф – изменение объема реализованной продукции за счет изменения использования основных фондов;

±Фо – изменение фондоотдачи;

ОФ_ф – фактическая стоимость основных фондов;

±РП_мз – изменение стоимости реали­зованной продукции за счет изменения материальных за­трат;

±Мо — изменение материалоотдачи;

МЗ_ф – факти­ческая стоимость материальных затрат;

±PПN – измене­ние объема реализации за счет трудового фактора;

±В_г – изменение среднегодовой выработки;

N_ф – фактическая численность.

Определение величины резервов за счет эффективного использования трудовых ресурсов:

Р↑ВП_рм = P↑PM * В_гф,

Р↑В_пфэ = Р↑Ф_э * В_чф,

Р↑ВП_вч= Р↑В_чф * В_фэ,

где: Р↑ВП_рм, Р↑В_пфэ, Р↑ВП_вч – резерв роста валовой продукции за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени и увеличения среднечасовой вы­работки;

P↑PM – резерв увеличения за счет количества рабочих мест;

Р↑Ф_э – резерв увеличения за счет фонда рабочего времени, за счет сокращения потерь;

Р↑В_чф – ре­зерв увеличения за счет среднечасовой выработки;

Вг_ф, В_чф – соответственно среднегодовая и среднечасовая фак­тическая выработка;

В_фэ – возможный фонд рабочего вре­мени с учетом выявленных резервов его роста.

Резерв увеличения производства продукции за счет эффективного использования основных фондов:

Р↑ВП_оф = P↑Q_оф * В_чф,

Р↑ВП_т = Р↑Т ^* В_чф,

Р↑ВП_вч = Р↑В_ч * Т_в,

72

Таблица - Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Задание:

Проанализировать затраты на 1 рубль товарной продукции. Сделать необходимые выводы.

Изделие	Объем выпуска продукции (VВП), шт.		Структура продукции (УД), %		Себестоимость единицы продукции (С), р.		Отпускная цена единицы изделия (Ц), р
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
А	150	180			20	25	90	100
Б	160+10*x	170+10*x			20	35	95	100
Итого					-	-	-	-

129

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.

Товарная продукция:

а) по плану:  ;

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:      

                                ;

в) фактически по ценам плана:  ;

г) фактически:  ;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

,

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах

128

где : Р↑ВП_оф, Р↑ВП_т, Р↑ВП_вч – соответственно резерв увеличе­ния производства за счет увеличения количества оборудова­ния, времени его работы и выпуска продукции на один ма­шино-час;

P↑Q_оф – резерв увеличения за счет количества ос­новных фондов;

Р↑Т – резерв увеличения за счет времени работы оборудования;

Р↑В_ч – резерв увеличения за счет сред­нечасовой выработки;

В_чф – среднечасовая фактическая вы­работка;

Т_в – возможный фонд рабочего времени.

Резервы увеличения производства продукции за счет эф­фективного использования материальных запасов:

- за счет дополнительного поступления материала. До­полнительное количество j-ro материала разделить на норму расхода (Н_р) данного ресурса (i) и умножить на плановую цену единицы продукции (результаты сум­мировать по всем видам продукции):

Р↑ВП_±мр = ∑(Р↑М_i/H_pji) * Z_iпл

где : Р↑ВП_±мр – резерв увеличения производства за счет до­полнительного поступления материалов;

Р↑М_i – допол­нительное количество j-го материала;

Z_пл – плановая цена;

- за счет сокращения нормы расхода j-го материала на единицу i-го материала планируемое сокращение нор­мы расхода j-гo ресурса на единицу i-гo вида продукции (Р↑Н_pji) умножается на планируемый к выпуску объем производства i-гo вида продукции (VBП_iпл), разделить на плановую норму расхода (Н_pji) и умножить на плано­вую цену данного изделия (Z_iпл):

Р↑ВП_нр↓ = ((∑P↓Н_pji * V_впiпл)/ Н_pji) * Z_iпл,

где : Р↑ВП_нр↓ – резерв роста выпуска продукции за счет сни­жения нормы расхода;

- за счет сверхплановых отходов. Увеличение отходов материалов сверх плана (Р↓Отх) разделить на норму их расхода на единицу i-гo вида продукции (Н_pjiпл) и умно­жить на плановую цену единицы соответствующего вида продукции (Z_iпл). Результаты просуммировать:

73

Р↑ВП_отx↓ = (∑P↓От*_j/ Н_pjiпл) * Z_iпл,

где : Р↑ВП_отx↓ – резерв увеличения выпуска продукции за счет снижения отходов.

Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере по другим группам ресурсов

Задание:

Объем реализованной продукции составил 21 млн. руб.

Произошли следующие изменения (тыс. руб.):

Остатков товаров в пути………………………………..+300

Остатков товаров, неоплаченных потребителями ……-100

Остатков товаров на складе сбыта предприятия……...-700

Остатков товаров на ответственном хранении у потребителя вследствие отказов от оплаты ……-40

Остатков полуфабрикатов на складах предприятия -1200

Остатков незавершенного производства …………..…+700

Определить объем отгруженной, товарной, валовой продукции.

Урок 15

2.6. Анализ резервов роста объемов производства

Резервы роста объема производства – это количественно измеримые возможности его увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия. Рассмотрим порядок расчета прироста объема выпуска продукции за счет каждого фактора (вида резерва).

1. Приращение продукции в результате создания дополнительных рабочих мест:

, 

где DN - приращение объема продукции;

74

Урок 27

6.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.6.2.1.

Рис.6.2.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

127

Расчёт влияния факторов проводится способом цепных подстановок.

Задание:

Изучить структуру себестоимости на анализируемом предприятии. Сделать выводы.

Состав затрат по элементам	Сумма,		% выполнения плана	Структура затрат, %
	млн. руб.
	план	факт		план	факт	(+, -)
1. Материальные затраты	63510+100*x	79488+100*x
2. Заработная плата	4152	5149
3. Отчисления на социальные нужды	1495	1854
4. Амортизация основных средств	3622	3934
5. Прочие затраты	2238	4424
Полная себестоимость
в том числе
переменные затраты	68895+100*x	88115+100*x
постоянные затраты	6122	6734
126

DМ - дополнительные рабочие места;

В⁰ - среднегодовая выработка рабочего.

2. Приращение объема продукции от ввода нового оборудования:

где DN - приращение объема продукции;

n – количество единиц вновь вводимого оборудования;

T¹_фi - полезное время работы каждого вида оборудования (машино-час);

B⁰_фi - выработка продукции за 1 машино-час каждого вида оборудования.

3. Приращение объема продукции от ликвидации потерь рабочего времени:

DN (Л.пот) = Т_{пот *} В ,

где DN - приращение объема продукции;

Т_пот - количество потерянных часов рабочего времени;

В - среднечасовая выработка.

4. Приращение объема продукции от ликвидации потери времени работы оборудования (рассчитывается аналогично п.3).

5. Приращение продукции от внедрения мероприятий по совершенствованию технологии и организации производства и труда:

где DN - приращение объема продукции;

T¹_i - время работы в отчетном периоде i-го вида оборудования;

B¹ , B⁰ - выработка продукции до и после внедрения новых технологий.

75

6. Приращение выпуска продукции в результате улучшения организации производства и труда (по трудовым ресурсам):

где DN - приращение объема продукции; DВ_ч - прирост среднечасовой выработки в результате улучшения организации производства и труда; T¹_å - количество часов, отработанное всеми рабочими.

7. Приращение выпуска продукции от снижения норм расхода сырья и материалов в результате внедрения новых технологий:

где DN - приращение объема продукции; Н¹, Н⁰  нормы расхода сырья и материалов соответственно до внедрения i-го мероприятия и по плану с учетом предполагаемого внедрения этого мероприятия; p⁰ - плановая цена единицы сырья и материалов; Q⁰ - планируемый выпуск продукции.

Обязательная контрольная работа