Урок 30

6.4. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

• коммерческие расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования - амортизация машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Цеховые и общехозяйственные расходы – содержание легкового транспорта, расходы на командировки, расходы на охрану труда, потери от порчи и недостачи материалов и продукции и т.д.

Не всякая экономия цеховых и общехозяйственных расходов заслуживает положительной оценки. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии.

Коммерческие расходы - затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Анализ косвенных расходов производится в следующей последовательности:

• сравниваются фактические их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода.

• находится удельный вес этих расходов в себестоимости товарной продукции и данные сравниваются в динамике по сравнению с планом;

• сопоставляются темпы роста производства продукции работ,

138

Задача 4

Определить выполнение плана по качеству выпущенной продукции двумя способами (через средневзвешенную цену и коэффициент сортности).

Сорт продукции	Цена за единицу, тыс. руб.	Объем производства, тыс. шт.		Стоимость объема производства, тыс. руб.
		план	факт	план	факт	по цене I сорта
						план	факт
I	10	120 + *	130 + *
II	9	150 + *	145 + *
Итого	х

* – номер учащегося по журналу.

Задание на дом:

1. Объекты, задачи и источники информации анализа производства и реализации продукции.

2. Охарактеризовать выполнение плана по объему, структуре и ассортименту.

3. Дать определение ассортимента, структуры, структурного сдвига, качества продукции.

4. Перечислить и охарактеризовать направления анализа качества продукции.

Урок 13

Практическая работа №4

Проведение анализа ритмичности выпуска

и реализации продукции

Цель: Выработать умение анализировать ритмичность выпуска и реализации продукции

63

Содержание работы:

1. Анализ ритмичности производства и ритмичность выпуска продукции.

2. Анализ влияния факторов на объем реализации продукции.

3. Определение выполнения плана поставок по договорам за месяц.

4. Определение выполнения плана поставок по договорам за квартал нарастающим итогом.

5. Сделать выводы по задачам.

Методические указания

Коэффициент ритмичности производства: К_пр-ва = Q^пр-ва_засч / Q₀

где Q^пр-ва_засч, Q₀ – засчитанный и плановый объем выпущенной продукции, соответственно, млн. руб. Засчитывается фактический объем выпущенной продукции за отрезок времени анализируемого периода, но не выше планового объема выпущенной продукции за данный период.

Коэффициент ритмичности выпуска продукции:

  К_прод = Q^прод_засч / Q₁

где Q^прод_засч, Q₁ – засчитанный и фактический объем выпущенной продукции, соответственно, млн. руб. Засчитывается фактический объем выпущенной продукции за отрезок анализируемого периода, пересчитанный на плановую структуру, но не выше фактического объема выпущенной продукции за данный период.

Объем отгруженной продукции:

64

• уровня затрат на отдельные изделия (УЗП).

УЗП в свою очередь определяется

• трудоемкостью (УТЕ);

• уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч. (ОТ).

Факторная модель будет иметь вид:

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ПЗ_i =VВП_i * УТЕ_i * ОТ_i.

Для расчета влияния данных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др.

Задание:

Провести факторный анализ прямой заработной платы на выпуск отдельных изделий. Сделать выводы.

Изделие	Объем выпуска продукции (VВП), шт.		Структура продукции (УД), %		Удельная трудоемкость (УТЕ), человеко-час		Уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ), р.
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
А	5760+10*x	5040+10*x			14,5	14,0	53,45	58,93
Б	5600	5544			16,0	15,0	58,50	65,17
В	4200	4520			20,0	19,5	60,30	62,20
Итого					-	-	-	-

137

= 1932 – 1704 = 228 р.

По результатам расчётов можно сказать, что уровень материальных затрат по сравнению с планом увеличился на 582 рубля (МЗ₁ – МЗ₀), в том числе за счёт роста объёма производства он увеличился на 253,125 рублей, за счёт изменения удельных расходов – на 109 р., за счёт изменения цены материалов – на 228 р.; за счёт изменения структуры производства - снизился на 8,125 р.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

.

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д.

6.3.2 Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (ЗП) зависит от:

• объема производства продукции (VВП);

• структуры продукции (УДi);

136

ОП = ГП^н + ВП – ГП^к

где ГП^н, ГП^к – остатки готовой продукции на складе на начало и конец года, соответственно, млн. руб.;

ВП – объем выпущенной продукции за год, млн. руб.

Объем реализованной продукции:

РП = ОТ^н + ОП – ОТ^к

Уровень выполнения плана договорных обязательств:

У^РП_дог = (РП^дог₀ – ΔРП^{недопост}) × 100 / РП^дог₀

где РП^дог₀ – плановый объем реализации продукции по заключенным договорам;

ΔРП^{недопост} – объем недопоставленной продукции по договорам.

Необходимо учитывать следующие условия:

1. В план по реализации продукции по договорам засчитывается вся фактически реализованная продукция за вычетом перевыполнения плана по поставкам продукции, то есть план по выполнению договорных обязательств не может быть выполнен больше, чем на 100%.

2. Оценка выполнения плана договорных поставок ведется нарастающим итогом с учетом недопоставок продукции в предыдущие плановые периоды и их последующей компенсацией.

3. Недопоставка продукции одного вида не может быть покрыта, сверхплановыми поставками продукции другого вида.

4. Недопоставка продукции одним потребителям не может быть покрыта сверхплановыми поставками продукции другим потребителям.

Недопоставка продукции – запланированный объем поставки продукции, но фактически неотгруженный.

65

Ход выполнения работы

Задача 1

Проанализировать ритмичность производства и ритмичность выпуска продукции.

Продукция	Выпуск продукции, млн. руб.		Выпуск, засчитанный в выполнение плана по ритмичности производства (гр.3, но не > гр.2)	Структура выпуска		Фактический выпуск при плановой структуре	Выпуск, засчитанный в выполнение плана по ритмичности выпуска продукции (гр.7, но не > гр.3)
	план	факт		план	факт
1	2	3	4	5	6	7	8
А	1680 + 2 × *	1520 + 2 × *
Б	1700 + 2 × *	1740 + 2 × *
Итого				1,0000	1,0000

66

• структуры продукции (УДi);

• удельных материальных затрат на изделия (УМЗ).

УМЗ в свою очередь зависят от:

• количества расходованных материалов на единицу продукции (УР);

• средней цены единицы материалов (Ц).

Факторная модель будет иметь вид:

.

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки.

Изделие	Объём производства (VВП), ед.		Структура продукции (УД), %		Удельные материальные затраты (УМЗ), кг		Цена за 1 кг материала (Ц), р.
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
А	30	35	37,5	36,8	2,5	2,4	10	11
Б	50	60	62,5	63,2	1	1,2	12	14
Итого	80	95	100	100	-	-	22	25

Сначала найдём условные величины:

=80 * 37,5 / 100 * 2,5 * 10 + 80 * 62,5 / 100 * 1 * 12 = 1350 р.

=1603,125 р.

=1595 р.

=1704 р.

=1932 р.

Далее находим влияние каждого фактора на изменение материальных затрат:

= 1603,125 – 1350 = 253,125 р.

= 1595 = 1603,125 = -8,125 р.

= 1704 – 1595 = 109 р.

135

Задача 3

Проанализировать изменение затрат на тыс. рыб выпущенной продукции, если плановый уровень затрат составляет 896 + * руб., фактический уровень затрат снизился на 14 + * руб. Фактический уровень затрат при плановой цене на продукцию равен 886 + * руб. Плановый уровень затрат, пересчитанный на фактический объём и структуру составляет 890 + * руб. Фактический уровень затрат при плановых ценах и постоянных расходах равен 880 + * руб. Плановый уровень затрат, пересчитанный на фактический объём при плановой структуре составляет 888 + * руб.

* – номер учащегося по журналу.

Задание на дом:

1. Дать определение себестоимости, переменных и постоянных затрат.

2. Перечислить задачи, объекты, источники информации и направления анализа себестоимости продукции.

3. Перечислить факторы, влияющие на затраты на производство продукции, на себестоимость единицы продукции, издержкоемкость.

4. Привести формулу для расчета затрат на производство продукции, себестоимости единицы продукции, издержкоемкости.