17. Ведение книги учета доходов и расходов организациями, применяющими усн (объект налогообложения «доходы»).

Книга учета доходов и расходов:

1. Бумажный вид. Должна быть заверена в налоговом органе до начала года, перед этим ее нужно пронумеровать, прошнуровать.

2. Электронный вид. Представляется в налоговый орган по итогам года: распечатывается и представляется в налоговый орган не позднее 31 марта, в те же сроки, когда должна быть представлена налоговая декларация.

Книга учета доходов и расходов:

1. Титульный лист.

2. Первый раздел: учет доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов:

1. Заносятся сведения о всех хозяйственных операциях за отчетный (налоговый период). Операции которые приносят доход, признаваемый для целей налогообложения.

2. Хозяйственные операции должны отражаться в хронологической последовательности.

3. Хозяйственные операции отражаются позиционным способом.

4. Каждая запись должна подтверждаться первичным документом.

5. Книга заполняется только на русском языке.

18. Объект налогообложения «доходы – расходы» при усн. Порядок расчета и уплаты единого налога.

Расходы, которые учитываются при УСН.

Расходы ст. 346.16 НК РФ.

Расходы должны быть:

1. Обоснованы.

2. Документально подтверждены.

3. Направлены на получение дохода.

Порядок признания расходов.

Расходы организации:

1. На дату фактической оплаты.

2. Особый порядок.

Оплатой товаров…. признается прекращение обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров…

Оплата:

1. Денежная форма.

2. Другие способы:

   1. Соглашение об отступном.

   2. Зачет взаимных требований.

   3. Соглашение о новации.

Оплата векселем:

1. Дата оплаты векселя (собственного).

2. Дата передачи векселя третьего лица.

Выплата авансов (предоплат).

Признание в расходах основных средств и нематериальных активов.

1. Используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

2. Признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

3. Лимит стоимости с 01.01.2011 года – 40000 руб.

Затраты по основным средствам:

1. Связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) основных средств.

2. Понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, техническом перевооружении.

Расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию. Основное средство должно быть оплачено. Документы должны быть переданы на государственную регистрацию.

Расходы признаются равными долями до конца года в каждом отчетном периоде (квартал) на последнюю дату.

Пример. Организация приобрела основное средство стоимостью 150000 руб., в том числе НДС. Основное средство введено в эксплуатацию 10 февраля 2010 года, оплачено 15 апреля 2010 года. Рассчитать расходы в целях УСН.

Стоимость основного средства 150000. Расходы признаем равными долями до конца года по 50000 руб.

150000/3=50000 на конец каждого отчетного периода.

Пример. Организация приобрела основное средство стоимостью 150000 руб., в том числе НДС.

Основное средство введено в эксплуатацию 10.02.10 года.

Оплата по графику:

12.04.10 – 37500 руб.

12.07.10 – 37500 руб.

12.10.10 – 37500 руб.

12.01.10 – 37500 руб.

Рассчитать расходы в целях УСН.

37500/3=12500 признаем на конец каждого квартала (2, 3, 4).

37500/2=18750 признаем в конце 3 и 4 квартала.

Таким образом, организация может признать в третьем квартале 31250.

37500 признаются в 4 квартале.

Таким образом, в четвертом квартале признается 68750.

37500/4=9375 признается в 1, 2, 3, 4 квартале.

Продажа (передача) основных средств сроком полезного использования до 15 лет включительно:

1. С момента учета расходов не прошло 3 лет. Пересчитать налоговую базу за период пользования основных средств и уплатить налог и пени.

2. С момента учета расходов прошло более 3 лет. Пересчитывать расходы не надо.

Пример. Организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основного средства стоимостью 30000 руб., в том числе НДС, в марте 2009 года. Срок полезного использования 25 месяцев. Способ начисления амортизации – линейный. В январе 2010 года основное средство было продано.

30000/4=7500 в каждом отчетном периоде 2009 года.

Если бы применяла 25 главу НК, то сумма расходов в 1 квартале равна 0, 2 квартал – 3600, 3 квартал – 3600, 4 квартал – 3600. За отчетный период 7200.

Затраты по нематериальным активам.

Расходы, которые осуществлены при приобретении нематериальных активов или создании его самостоятельно.

Расходы признаются с момента принятия нематериального актива на бухгалтерский учет, нематериальный актив должен быть оплачен.

Продажа (передача) основных средств сроком полезного использования до 15 лет включительно:

1. С момента учета расходов не прошло 10 лет. Пересчитать налоговую базу за период пользования основных средств и уплатить налог и пени.

2. С момента учета расходов прошло более 10 лет. Пересчитывать расходы не надо.

Признание в расходах остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов: ОСос, нма=ЦП-Ам

Признание ОС и НМА.

Списание основных средств и нематериальных активов	Включение в расходы
До 3 лет	Полностью в течение первого календарного года применения УСН
От3 до 15 лет	50% стоимости в течение первого календарного года применения УСН 30% стоимости в течение второго календарного года применения УСН 20% стоимости в течение третьего календарного года применения УСН
Свыше 15 лет	Равными долями в течение первых 10 лет применения УСН

Пример. Организация применяет УСН с объектом «Д-Р» с 01.01.2011 года. Остаточная стоимость основных средств 180000 руб., срок полезного использования 8 лет. Определить порядок признания в расходах остаточной стоимости основных средств.

180000*0,5=90000/4=22500 в каждом квартале 2011 года.

180000*0,3=54000/4=23500 в каждом квартале 2012 года.

180000*0,2=36000/4=9000 в каждом квартале 2013 года.

Признание расходов при реализации покупных товаров.

1. Расходы по оплате стоимости товаров. Товары: отплачены и реализованы.

2. Расходы, связанные с приобретением товаров. Расходы: понесены и оплачены.

Признание расходов при реализации продукции (материальных расходов).

Сырье и материалы: оплачены, получены и оприходованы, независимо от отпуска в производство.

Иные материальные расходы: оплачены, имущество введено в эксплуатацию (что не удовлетворяет лимиту стоимости).

Признание расходов при реализации основных средств:

1. Не учитывается в расходах стоимость основных средств.

2. Не учитываются расходы, связанные с реализацией основных средств.

3. В ряде случаев пересчитываются уже учтенные расходы, налог, рассчитываются пенни.

Определение налоговой базы.

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

1. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов.

2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

3. Доходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Перенос убытков на будущее.

1. Перенести на будущее можно убыток только за те налоговые периоды, в которых организация применяла УСН с объектом налогообложения «Д-Р».

2. При определении убытка в расчет берутся только доходы, которые учитываем по правилам статей 346.15 и 346.16 НК РФ.

3. Организация вправе перенести на будущее убыток, который получили по итогам налогового периода, а не отчетного периода.

Пример. Организация применяет УСН с объектом «Д-Р». По результатам хозяйственной деятельности за 2009 год она получила убыток в размере 700000 руб. По итогам 2010 года ее налоговая база составила 500000 руб.

Перенесем на будущее 500000 руб. в 2010 году и 200000 руб. в 2011 году.

Пример. Организация применяет УСН с объектом «Д-Р». По итогам двух лет хозяйственной деятельности она получила убыток: за 2008 год – 400000 руб., за 2009 год – 200000 руб. По итогам 2010 года ее налоговая база составила 500000 руб.

В 2010 году перенесем 400000 + 100000, в 2011 году 100000.

Налоговая ставка 10%.

Расчет и уплата авансовых платежей.

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. НБ=Д-Р.

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу. АПрасч=НБ*С.

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода. АП=АПрасч-АПисч.

Должен быть уплачен до 25 числа следующего месяца.

Расчет и уплата единого налога.

Н=Нг-АПисч

Нmin=НБ*1%