- •О.В. Грищенко управленческий учет Конспект лекций
- •Содержание
- •Тема 7. Принятие специальных управленческих решений на основе маржинального подхода 88
- •1. Управленческий учет в системе информационного обмена организации
- •1.1. Производственный менеджмент и его роль в организации управленческого учета
- •1.2. Взаимосвязь и отличительные особенности управленческого и финансового учета
- •Сравнение финансового и управленческого учета
- •1.3. Предмет, метод, основные принципы и задачи управленческого учета
- •2. Затраты и доходы организации как объекты управленческого учета
- •2.1. Понятие терминов «издержки», «затраты, «расходы», «себестоимость»
- •2.2. Классификация затрат и ее использование в управленческом учете
- •2.3. Классификация доходов и ее использование в управленческом учете
- •2.4. Децентрализация управления и ее роль в организации управленческого учета
- •3. Основы организации распределения косвенных затрат
- •3.1. Основные подходы и процедуры распределения косвенных затрат
- •3.2. Методы распределения косвенных затрат. Ставка распределения
- •3.3. Использование фактических и нормативных ставок распределения косвенных расходов
- •4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
- •4.1. Себестоимость продукции: ее состав и виды
- •4.2. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
- •4.3. Полнота учета затрат в себестоимости продукции
- •4.4. Учет затрат по объектам учета
- •4.5. Оперативность учета и контроля затрат
- •4.6. Современные методы учета затрат. Международный опыт
- •5. Использование учетной информации в процедурах планирования и контроля
- •5.1. Бюджетирование в системе планирования организации
- •5.2. Система бюджетов организации
- •5.3. Типы бюджетов
- •6. Использование учетной информации в процессе принятия управленческих решений
- •6.1. Понятие об управленческих решениях и их классификация
- •6.2. Однокомпонентный анализ безубыточности
- •6.3. Ограничения и допущения анализа безубыточности
- •6.4. Анализ безубыточности многопродуктового производства
- •6.5. Анализ безубыточности и производственный риск компании
- •6.6. Принятие решений по ценообразованию
- •Тема 7. Принятие специальных управленческих решений на основе маржинального подхода
- •7.1. Аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции
- •7.2. Обоснование структуры товарной продукции
- •Изменение структуры продукции
- •7.3. Обоснование варианта цены на новое изделие
- •7.4. Выбор варианта машин и оборудования
- •7.5. Обоснование решения "производить или покупать"
- •7.6. Выбор варианта технологии производства
- •7.7. Выбор решения с учетом ограничений на ресурсы
7.2. Обоснование структуры товарной продукции
Важным источником резервов увеличения суммы прибыли является оптимизация структуры товарной продукции, т.е. увеличение доли тех изделий, которые приносят большую прибыль предприятию. Однако руководство предприятия никогда не сведет свою производственную программу только к одному самому доходному изделию или услуге, чтобы минимизировать вероятность банкротства в связи с изменением конъюнктуры рынка.
Пример.
Допустим, что имеются сведения об ассортименте продукции и возможных его изменениях (табл.7.2).
Таблица 7.2
Изменение структуры продукции
Изделие |
Отпускная цена, руб. |
Удельные переменные затраты руб. |
Удельный вес вида продукции в общем ее объеме, % |
|
первый вариант |
второй вариант |
|||
А |
8 |
6 |
50 |
30 |
Б |
12 |
8 |
30 |
20 |
С |
18 |
12 |
20 |
40 |
Д |
20 |
12 |
– |
10 |
Постоянные затраты за год для первого варианта составляют 1000 тыс.руб., для второго – 1200 тыс. руб., выручка от реализации для первого варианта - 5600 тыс. руб., для второго – 6000 тыс.руб. Оценку вариантов можно дать путем сравнения суммы прибыли по первому и второму вариантам. Однако проще проанализировать данную ситуацию, используя маржинальный подход. Для этого рассчитаем среднюю величину доли маржинального дохода с учетом структуры реализации продукции для каждого варианта:
УМДi = (Цi – Зпер) : Цi × УДi
где УДi – удельный вес маржинального дохода в выручке.
Первый вариант: |
Второй вариант: |
(8 –6) : 8 × 0,5 = 0,125; |
(8 – 6) : 8 × 0,3 = 0,075; |
(12– 8) : 12 × 0,3 = 0,099; |
(12 – 8) : 12 × 0,2 = 0,066; |
(18 –12) : 18 × 0,2 = 0,066. |
(18 – 12) : 18 × 0,4 = 0,132. |
Всего УМД – 0,290 |
Всего УМД – 0,313 |
Прибыль исчислим по формуле:
П = ВР × УМД – Зпост .
Первый вариант:
П = (5600 × 0,29) – 1000 = 1624 – 1000 = 624 тыс. руб.
Второй вариант:
П= (6000 × 0,313) – 1000 = 1878 – 1200 = 678 тыс.руб.
Таким образом, второй вариант позволяет увеличить абсолютную сумму прибыли на 54 тыс.руб. Следовательно, ему нужно отдать предпочтение.
Рассмотрим второй пример.
Пример.
Предприятию приходится обосновывать решение о принятии дополнительного заказа на выпуск 500 изделий Х, если мощность его оборудования используется до предела. В таком случае необходимо уменьшить выпуск других менее выгодных изделий, например изделия А, входившего в производственную программу предприятия.
Имеются следующие данные об этих изделиях (табл.7.3)
Таблица 7.3
|
Изделие Х |
Изделие А |
Цена изделия, руб |
15 |
12 |
Удельные переменные затраты, руб |
9 |
8 |
Ставка маржинального дохода, руб |
6 |
4 |
Время выработки, мин. |
8 |
10 |
Требуется определить:
а) на сколько единиц нужно сократить выпуск продукции А, чтобы можно было принять заказ на изделие Х?
б) будет ли способствовать дополнительный заказ увеличению прибыли в данном периоде?
в) какой должна быть нижняя граница цены изделия Х, чтобы предприятие могло принять дополнительный заказ?
Определим время, необходимое для дополнительного заказа в 500 шт.
8 мин.× 500 шт = 4000 мин.
Из-за этого выпуск изделия А уменьшится на 408 шт. (4000 мин : 10 мин.)
Сопоставим исходные данные и полученные результаты (табл.7.4):
Таблица 7.4
-
Изделие Х
Изделие А
Объем производства, шт.
+500
– 408
Цена изделия, руб.
15
12
Переменные издержки на изделие, руб
9
8
Ставка маржинального дохода, руб.
6
4
Сумма маржинального дохода на выпуск, руб.
+3000
–1600
Полученные результаты показывают, что принятие дополнительного заказа на изготовление изделия Х выгодно для предприятия. Его выполнение будет способствовать увеличению прибыли, так как предприятие получит дополнительно 3000 руб., а потеряет 1600 руб.
Нижняя граница цены равна:
Ц = (Зпер1 + умд1) × (t1 : t0),
где Зпер1 – переменные издержки дополнительного изделия,
умд1 – ставка маржинального дохода заменяемого изделия,
t1 ,t0 – время производства дополнительного и заменяемого изделия соответственно:
Ц = (9 + 6) × ( 8 : 10) 12,2 руб.
Такой уровень цены необходим для получения прежней суммы прибыли. Поскольку контрактная цена выше этого уровня, то принятие дополнительного заказа увеличит прибыль на 1400 руб.[(15 – 12,2) × 500]. Следовательно, изменение структуры производства выгодно для предприятия.