- •О.В. Грищенко управленческий учет Конспект лекций
- •Содержание
- •Тема 7. Принятие специальных управленческих решений на основе маржинального подхода 88
- •1. Управленческий учет в системе информационного обмена организации
- •1.1. Производственный менеджмент и его роль в организации управленческого учета
- •1.2. Взаимосвязь и отличительные особенности управленческого и финансового учета
- •Сравнение финансового и управленческого учета
- •1.3. Предмет, метод, основные принципы и задачи управленческого учета
- •2. Затраты и доходы организации как объекты управленческого учета
- •2.1. Понятие терминов «издержки», «затраты, «расходы», «себестоимость»
- •2.2. Классификация затрат и ее использование в управленческом учете
- •2.3. Классификация доходов и ее использование в управленческом учете
- •2.4. Децентрализация управления и ее роль в организации управленческого учета
- •3. Основы организации распределения косвенных затрат
- •3.1. Основные подходы и процедуры распределения косвенных затрат
- •3.2. Методы распределения косвенных затрат. Ставка распределения
- •3.3. Использование фактических и нормативных ставок распределения косвенных расходов
- •4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
- •4.1. Себестоимость продукции: ее состав и виды
- •4.2. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
- •4.3. Полнота учета затрат в себестоимости продукции
- •4.4. Учет затрат по объектам учета
- •4.5. Оперативность учета и контроля затрат
- •4.6. Современные методы учета затрат. Международный опыт
- •5. Использование учетной информации в процедурах планирования и контроля
- •5.1. Бюджетирование в системе планирования организации
- •5.2. Система бюджетов организации
- •5.3. Типы бюджетов
- •6. Использование учетной информации в процессе принятия управленческих решений
- •6.1. Понятие об управленческих решениях и их классификация
- •6.2. Однокомпонентный анализ безубыточности
- •6.3. Ограничения и допущения анализа безубыточности
- •6.4. Анализ безубыточности многопродуктового производства
- •6.5. Анализ безубыточности и производственный риск компании
- •6.6. Принятие решений по ценообразованию
- •Тема 7. Принятие специальных управленческих решений на основе маржинального подхода
- •7.1. Аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции
- •7.2. Обоснование структуры товарной продукции
- •Изменение структуры продукции
- •7.3. Обоснование варианта цены на новое изделие
- •7.4. Выбор варианта машин и оборудования
- •7.5. Обоснование решения "производить или покупать"
- •7.6. Выбор варианта технологии производства
- •7.7. Выбор решения с учетом ограничений на ресурсы
3.3. Использование фактических и нормативных ставок распределения косвенных расходов
Фактические ставки косвенных затрат рассчитываются на основе фактических косвенных затрат и фактического объема производственной деятельности. К сожалению, осуществить эту процедуру возможно только когда величина накладных расходов уже известна. На практике обычно требуется знать величину затрат хотя бы оценочно, например, для целей ценообразования, оперативной оценки запасов.
Избежать этого помогает использование нормативных ставок распределения накладных расходов.
При установлении нормативных ставок косвенных расходов учитываются оценочные косвенные затраты и оценочная производственная деятельность, т.е. они распределяются в начале периода, в котором будут применяться.
Расчет нормативных ставок один раз в год более предпочтителен, чем расчет в конце каждого месяца ставок, базирующихся на фактических расходах данного месяца по следующим причинам:
– ставки косвенных расходов рассчитываемые ежемесячно подвержены влиянию специфических условий конкретных месяцев. Например, расходы на отопление зимой выше, чем летом;
– с применением нормативных ставок косвенные расходы могут быть отнесены на затраты одновременно с прямыми расходами, что позволяет определять себестоимость более быстро. Фактические косвенные затраты можно определить только в конце месяца, и на себестоимость изделий их сумма может быть отнесена не ранее, чем завершится весь процесс калькулирования;
– использование нормативных ставок позволяет снизить трудоемкость расчетов, т.к. они определяются только один раз в году.
Узким местом при использовании нормативных ставок косвенных расходов является определение объема деловой активности организации в предстоящем году. Эта величина называется сметным объемом. Ее оценка крайне важна для установления ставок распределения косвенных расходов. Постоянные расходы в расчете на единицу продукции зависят от объема производства. Нормативные ставки распределения косвенных расходов, представляющие собой затраты, относимые на единицу продукции, будут низкими, если сметный объем производственной деятельности будет высоким, т.к. сумма постоянных затрат подлежит распределению на большее количество единиц продукции и наоборот.
Фактическая величина косвенных расходов, рассчитываемых ежемесячно будет отличаться от суммы косвенных затрат, рассчитанных по сметным ставкам. Если величина распределенных между заказами косвенных затрат превышает их фактическую величину, то косвенные расходы считаются перераспределенными или возмещенными с избытком. Если наблюдается обратная ситуация – недораспределенными или не полностью возмещенными.
Общая сумма косвенных затрат, отнесенная на себестоимость изделий, заказов в течение месяца, становится частью себестоимости заказа, и, соответственно, входит в стоимость незавершенного производства, запасы и себестоимость реализации. Для целей финансовой отчетности сумма не полностью распределенных и распределенных с избытком косвенных расходов за месяц должна быть распределена между незавершенным производством, готовой продукцией и себестоимостью реализованной продукции в пропорции к остаткам на этих счетах.
В западной учетной практике многие предприятия оставляют отклонения на счетах как остатки на конец месяца на случай, если недораспределенные суммы одного месяца покроются перераспределенными суммами другого месяца. Если остатки сохраняются на конец года, то они обычно списываются на себестоимость реализованной продукции. Некоторые компании ежемесячно списывают получившиеся отклонения на себестоимость реализованной продукции.