- •О.В. Грищенко управленческий учет Конспект лекций
- •Содержание
- •Тема 7. Принятие специальных управленческих решений на основе маржинального подхода 88
- •1. Управленческий учет в системе информационного обмена организации
- •1.1. Производственный менеджмент и его роль в организации управленческого учета
- •1.2. Взаимосвязь и отличительные особенности управленческого и финансового учета
- •Сравнение финансового и управленческого учета
- •1.3. Предмет, метод, основные принципы и задачи управленческого учета
- •2. Затраты и доходы организации как объекты управленческого учета
- •2.1. Понятие терминов «издержки», «затраты, «расходы», «себестоимость»
- •2.2. Классификация затрат и ее использование в управленческом учете
- •2.3. Классификация доходов и ее использование в управленческом учете
- •2.4. Децентрализация управления и ее роль в организации управленческого учета
- •3. Основы организации распределения косвенных затрат
- •3.1. Основные подходы и процедуры распределения косвенных затрат
- •3.2. Методы распределения косвенных затрат. Ставка распределения
- •3.3. Использование фактических и нормативных ставок распределения косвенных расходов
- •4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
- •4.1. Себестоимость продукции: ее состав и виды
- •4.2. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
- •4.3. Полнота учета затрат в себестоимости продукции
- •4.4. Учет затрат по объектам учета
- •4.5. Оперативность учета и контроля затрат
- •4.6. Современные методы учета затрат. Международный опыт
- •5. Использование учетной информации в процедурах планирования и контроля
- •5.1. Бюджетирование в системе планирования организации
- •5.2. Система бюджетов организации
- •5.3. Типы бюджетов
- •6. Использование учетной информации в процессе принятия управленческих решений
- •6.1. Понятие об управленческих решениях и их классификация
- •6.2. Однокомпонентный анализ безубыточности
- •6.3. Ограничения и допущения анализа безубыточности
- •6.4. Анализ безубыточности многопродуктового производства
- •6.5. Анализ безубыточности и производственный риск компании
- •6.6. Принятие решений по ценообразованию
- •Тема 7. Принятие специальных управленческих решений на основе маржинального подхода
- •7.1. Аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции
- •7.2. Обоснование структуры товарной продукции
- •Изменение структуры продукции
- •7.3. Обоснование варианта цены на новое изделие
- •7.4. Выбор варианта машин и оборудования
- •7.5. Обоснование решения "производить или покупать"
- •7.6. Выбор варианта технологии производства
- •7.7. Выбор решения с учетом ограничений на ресурсы
7.4. Выбор варианта машин и оборудования
Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор и замена оборудования.
Пример. Пусть выполнить какую-либо операцию или процесс можно одним из трех вариантов на станке с ручным управлением, на полуавтомате и автомате (табл.7.7).
Таблица 7.7
-
Вариант
Постоянные затраты
на весь выпуск,
тыс. руб
Переменные затраты
на изделие,
тыс.руб.
Первый (ручной)
Второй(п/автомат)
Третий(автомат)
1 000
5 000
10 000
2,0
1,0
0,2
Для нахождения критической точки объема для двух вариантов затраты по одному из них приравнивают к затратам по другим. Так, критическая точка затрат для станка с ручным управлением и полуавтомата может быть найдена по уравнению:
1 000т. руб + 2 т. руб × Qкр = 5 000т. руб + 1т.руб × Qкр ;
Qкр = 5 000 т.руб – 1 000 т.руб = 4 000 (ед.)
Аналогично определяется критическая точка затрат для полуавтомата и автомата:
5 000 + 1 × Qкр =10 000 + 0,2× Qкр;
0,8 × Qкр = 5 000 руб;
Qкр = 6 250 (ед.).
Таким образом, при годовом объеме производства до 4000 ед. выгоднее использовать станок с ручным управлением, от 4 000 ед. до 6 250 шт. – полуавтомат, а свыше 6 250 ед. – более экономно установить автомат.
Если был выбран неправильный вариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки предприятия. Например, годовой объем производства составляет 3 000 ед. Принято решение выполнять эту операцию с помощью автомата. Величина потерь от принятого технологического решения будет составлять разность в затратах на станках с ручным управлением и автоматах: (10 000 + 0,2 × 3000) - (1000 + 2 × 3000) = 10600 – 7000 = 3600 тыс. руб. Таким образом, необоснованное технологическое решение привело к потерям в размере 3600 тыс. руб.
7.5. Обоснование решения "производить или покупать"
Минимизации затрат и увеличению прибыли содействует во многом обоснование выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов и т.д. Для решения проблемы «производить или покупать» также может быть использован принцип взаимосвязи объема, себестоимости и прибыли.
Например, для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготовлять собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 100 тыс. руб. в год, а переменные расходы на единицу продукции - 50 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодно? Чтобы ответить на этот вопрос, произведем следующие расчеты. Стоимость приобретенных деталей (С) можно выразить следующим образом:
С = Ц ×Q
где Ц – цена за единицу продукции; Q- необходимое количество деталей в год.
Себестоимость производства деталей будет включать в себя постоянные и переменные затраты. Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадет:
Ц ×Q = Зпост + зпер × Q, 150 × Q = 100 000 + 50 × Q.
Q = 1 000 ед.
Расчеты показывают, что при годовой потребности в 1 000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При увеличении потребности свыше 1 000 ед. в год более экономным является собственное производство, а при уменьшении для предприятия более выгодно их покупать.
Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия, качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест и т.д.
Аналогичным образом можно обосновать необходимость приобретения автомобиля для перевозки грузов. Предположим, что предприятию нужен грузовик не каждый день, а только для завоза сырья на протяжении пяти дней каждого месяца. Общий объем грузооборота за год составляет 60 000 ткм. Если приобрести грузовик (первый вариант), то постоянные затраты за год составят 2 400 тыс.руб. и переменные на 1 ткм - 120 руб. Можно заказать грузовик в автотранспортной организации (второй вариант). В таком случае стоимость 1 ткм перевозки составляет 200 руб. Нужно рассчитать, при каких объемах грузооборота выгодно приобретать грузовик, а при каких - пользоваться услугами автотранспортных организаций.
Приравняем затраты по первому и второму вариантам:
2400 тыс. руб. + 120Q = 200Q,
80Q = 2 400 тыс. руб.,
Q = 30 тыс. ткм.
Следовательно, при объеме грузооборота до 30 тыс. ткм выгоднее пользоваться услугами автотранспорта сторонних организаций, а при больших объемах рациональнее купить свой грузовик, так как себестоимость 1 ткм и общая сумма затрат на перевозку грузов будут ниже.
Доказательство. Затраты по первому варианту при объеме грузооборота 60 000 ткм будут равны:
2 400 000 руб. + 120 руб. × 60 000 ткм = 9600 т.руб.,
а по второму варианту
200 руб. × 60 000 ткм = 12 000 т.руб.
Экономия в год при использовании первого варианта составит 2 400 тыс. руб.