14.3. Доходы и расходы предприятия: понятие, сущность и ви­ды

Нормативно–правовой акт

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

Определение

Доходы – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участ­ников (собственников имущества)

Расходы – это умень­шение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этой орга­низации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

Доходами (расходами) не признаются

• суммы НДС, акцизов, эк­спортных пошлин и иных аналогичных обязательных плате­жей;

• суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

• суммы в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, то­варов, работ, услуг;

• суммы задатка и залога;

• суммы в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

• затраты по приобретению (созданию) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА);

• расходы по внесению средств в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

• перечисление средств (взносов, выплат и т. п.), связанных с благотворительной деятельностью;

• расходы на проведение спортивных мероприятий, организацию отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;

• расходы по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента;

• выбытие в порядке предварительной оплаты материаль­но-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты МРЗ и иных ценностей, работ, услуг;

• ж) перечисление средств в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы (расходы) от обычных видов деятельности

• выручка от продажи продукции и товаров;

• поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

• выручка (арендная плата) за предоставление во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды (для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату активов во временное владение и (или) пользование);

• выручка (лицензионные платежи, включая роялти), поступившая за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав);

• выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций (для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций).

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии;

• коммерческие, управленческие расходы и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следую­щим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Прочие поступления (затраты)

Операционные доходы:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользова­ние) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающие из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Операционные расходы:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия (организации);

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, про­дукции;

Прочие поступления (затраты)

Прочие поступления (затраты)

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий (организаций);

• проценты, уплачиваемые предприятием (организацией) за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• прочие операционные расходы.

Внереализационными доходами, носящими не заработанный характер, являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные доходы.

Внереализационные расходы:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных предприятием (организацией) убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные доходы:

• поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.);

• страховое возмещение;

• а также стоимость материаль­ных ценностей, остающихся от списания непригодных к вос­становлению и дальнейшему использованию активов.

Чрезвычайные расходы:

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бед­ствие, пожар, аварии, национализация имущества).

Влияние на финансовый результат

От размера доходов находится в прямой зависимости возмож­ность самофинансирования, поскольку доходы покрывают рас­ходы и предопределяют конечный финансовый результат.

Для целей определения предприятием финансового результата деятельности от обычных видов деятельности рассчитывается себестоимость проданных товаров, себестоимость продукции, работ, услуг, которая формируется на базе рас­ходов по обычным видам деятельности.