7. Учет затрат на деповской и капитальный ремонт грузовых вагонов

Грузовые вагоны как объекты ремонта не являются стационар­ными и работают по всей сети. Они имеют, кроме того, разных соб­ственников, среди которых ОАО «РЖД», компании-операторы, част­ные компании перевозчиков, прочие организации.

Исполнителями как деповского, так и капитального их ремонта наряду с заводами и депо ОАО «РЖД» могут быть и сторонние организации на подрядных началах в соответствии с договором.

Оба вида ремонта (а они различаются лишь по объему) с точки зрения ОАО «РЖД» представляют собой операции перевозочного процесса, и, следовательно, образующиеся при их выполнении затраты увеличивают себестоимость перевозок, если отсутствует иной источник их финансирования.

Объектом ремонта грузовых вагонов в отчетном периоде могут быть вагоны ОАО «РЖД» и вагоны других собственников. Независимо от этого учет затрат необходимо вести по типам вагонов (плат­формы, цистерны, крытые и т.п.), их принадлежности (собственникам) и элементам затрат. В бухгалтерском учете принадлежность вагонов не указывается, информация об этом является оперативной.

Обобщение затрат как по деповскому, так и по капитальному ремонту грузовых вагонов осуществляют по преимущественному признаку на счете «Основное производство» или «Вспомогательные производства».

Счет «Основное производство» применяют, когда объектом ремонта являются преимущественно грузовые вагоны собственной, т.е. ОАО «РЖД», приписки. Если ремонту подвергаются вагоны в основном сторонних организаций, а также вагоны ОАО «РЖД», но поврежденные грузоотправителями и грузополучателями, то для обобщения затрат используют счет «Вспомогательные производства». При обоих вариантах в конце месяца учтенные основные прямые затраты по каждому типу вагонов, элементу затрат распределяют между собственниками пропор­ционально количеству отремонтированных вагонов. Распределение оформляют расчетом, по итогам которого производится списание затрат. При первом варианте, когда для обобщения затрат используют счет «Основное производство», сумма расходов, относящаяся к грузо­вым вагонам сторонних организаций, с этого счета перечисляется на счет «Вспомогательные производства». Тогда на счете «Основное производ­ство» остаются только затраты, подлежащие включению в себестоимость железнодорожных грузовых перевозок. Использование для обобщения затрат второго варианта со счетом «Вспомогательные производства» де­лает необходимым списание на счет «Основное производство» доли рас­ходов по ремонту грузовых вагонов ОАО «РЖД».

Для определения фактической себестоимости ремонта грузовых вагонов сторонних организаций в обоих вариантах по итогам за отчетный месяц на счет «Вспомогательные производства» списыва­ют долю основных общих и общехозяйственных расходов.

Таким образом, методология учета деповского и капитального ремонта грузовых вагонов при первом варианте сводится к несколь­ким основным процедурам.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по ремонту грузовых вагонов

А. Ремонтные заводы и вагонные депо

Обобщение затрат по ремонту Д20 К10,69,70 и др.

Списание затрат по ремонту вагонов сторонних организа­ций (по результатам распределения) Д23 К20

Предъявление сторонним организациям счетов за выпол­ненный ремонт грузовых вагонов Д62 К90

Списание косвенных расходов в доле, относящейся к ре­монту грузовых вагонов сторонних организаций Д23 К25,26

Списание фактической себестоимости ремонта грузовых вагонов сторонних организаций Д90 К23

Б. Ремонтные заводы

Передача затрат по ремонту грузовых вагонов ОАО «РЖД» в Департамент бухгалтерского и налогового учета Д79 К20

В. Вагонное депо

Передача затрат по ремонту грузовых вагонов ОАО «РЖД» службе бухгалтерского и налогового учета своей железной дороги (через отделение дороги) Д79 К20

В аналитическом учете признаки группировки затрат по деповско­му и капитальному ремонту грузовых вагонов одинаковы в обоих вариантах, но осуществляется группировка в системе разных синте­тических счетов: в первом варианте используется счет «Основное производство», во втором — счет «Вспомогательные производства». Эта разница — чисто техническая, и, она не оказывает влияния на содержание информации о затратах на ремонт грузовых вагонов.

Мощности по ремонту грузовых вагонов между железными доро­гами распределены неравномерно. В то же время вагоны используют­ся на всей сети, и железные дороги объем перевозок могут выполнить большим или меньшим парком грузовых вагонов, что влияет на себе­стоимость транспортной услуги. Но себестоимость перевозок была и остается важнейшим экономическим показателем в характеристике деятельности не только ОАО «РЖД» в целом, но и его структурных подразделений, особенно железных дорог. Чтобы сравнить себестои­мость перевозок по железным дорогам, нужно включить в нее долю каждой железной дороги в общей сумме расходов на деповский и ка­питальный ремонт грузовых вагонов. С этой целью Департамент бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» может применить мето­дику, при которой на основании сообщений железных дорог он обоб­щает фактические основные прямые расходы по деповскому и капи­тальному ремонту и распределяет их между железными дорогами про­порционально полезному парку грузовых вагонов.

Разница между суммой фактических расходов и рассчитанной Департаментом бухгалтерского и налогового учета сообщается железной дороге, которая включает ее в себестоимость перевозок по специальной статье «Номенклатуры расходов». На счете «Основное производство» разница отражается со знаком плюс, если сумма по расчету превышает фактическую сумму расходов дороги на ремонт грузовых вагонов, или со знаком минус, если фактическая сумма расходов больше расчетной.

Затраты на капитальный ремонт грузовых вагонов в целом по сети значительны и по отчетным периодам распределяются, как правило, неравномерно, что часто является причиной колебания себестоимости перевозок. Чтобы исключить это явление и одновременно привлечь в оборот средства на финансирование ремонта грузовых вагонов, нормативными документами Минфина России предусмотрено использовать метод резервирования затрат.

В период реформирования железнодорожного транспорта одно­временно разрабатываются и проверяются на практике новые мето­ды учета имущества и хозяйственных операций, отвечающие усло­виям эффективной деятельности акционерного общества. В связи с этим учетной политикой ОАО «РЖД» установлено, что расходы по ремонту грузовых вагонов между железными дорогами не распреде­ляются, а учтенная их сумма исполнителем работ передается в Де­партамент бухгалтерского и налогового учета.