7. Учет валютных операций. Курсовые разницы и их учет

Для осуществления внешнеэкономической деятельности предприя­тия имеют право открывать валютные счета в любом банке, уполно­моченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.

Валютный счет — это счет, открытый в банке и предназначен­ный для хранения средств в иностранной валюте и проведения ва­лютных расчетов.

Количество валютных счетов, которое может быть открыто пред­приятию, не ограничено и зависит в основном от видов валют и по­требностей юридического лица.

Порядок открытия и оформления операций по валютным счетам устанавливается ЦБ РФ. Для открытия валютного счета предприятие должно представить в банк те же документы, что и при открытии расчетного счета. При этом между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг, оказываемых банком, и тарифы комиссионных вознаграждений за эти услуги.

При необходимости предприятие может открывать валютные счета за пределами Российской Федерации. Эти счета имеют строго целевое назначение. Валюта с них может расходоваться только на те цели, для которых они открывались.

Открытие валютного счета внутри страны в соответствии с дей­ствующим законодательством предполагает использование предпри­ятием сразу двух счетов для учета операций с иностранной валю­той: транзитного валютного счета и текущего валютного счета.

Об открытии валютного счета предприятие обязано сообщить в свою налоговую инспекцию.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета», к ко­торому открывают следующие субсчета:

1. «Транзитный валютный счет»;

2. «Текущий валютный счет»;

3. «Валютный счет за рубежом».

В соответствии с законодательством все предприятия, получаю­щие валютную выручку, обязаны продавать 10 % поступивших средств на внутреннем валютном рынке. Поэтому любая поступаю­щая в адрес предприятия иностранная валюта первоначально зачис­ляется на транзитный валютный счет. Этот счет выполняет две основные функции. Во-первых, он позво­ляет аккумулировать и учитывать все средства в иностранной валюте, поступающие на предприятие, а во-вторых, с помощью этого счета осу­ществляется контроль за обязательной продажей валютной выручки. Получив извещение банка о зачислении валюты на этот счет, пред­приятие обязано не позднее чем через семь рабочих дней предъя­вить в банк поручение на обязательную продажу валюты. На осно­вании полученного поручения банк списывает 10 % поступивших средств для обязательной продажи, а оставшиеся средства перечис­ляет на текущий валютный счет предприятия. Продажа валюты производится по биржевому курсу на день со­вершения операции. Денежные средства, полученные организацией от обязательной продажи валюты, в полном объеме зачисляются на расчетный счет предприятия.

Данные операции отражаются по кредиту счета 52.01 «Транзит­ный валютный счет» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После этого вся выручка с транзитного валютного счета, как под­лежащая, так и не подлежащая обязательной продаже, списывается на счет 57 «Переводы в пути». Часть валютной выручки, подлежащей обязательной продаже (10 % средств, числящихся на каждом из субсчетов к счету 57), спи­сывается в дебет субсчета 91.02 «Прочие расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для определе­ния результата от продажи валюты. По дебету этого счета (субсчет 91.02 «Прочие расходы») записывается стоимость иностранной ва­люты по курсу ЦБ РФ на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, например, комиссия банка за оказанную услугу. По кредиту этого счета (счет 91.01 «Прочие доходы») отра­жается сумма в рублях, полученная за проданную валюту в коррес­понденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета». Оставшаяся часть валютной выручки, не подлежащая обязатель­ной продаже, списывается со счета 57 на текущий валютный счет.

Текущий валютный счет используется для учета средств, остаю­щихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи валюты. С этого счета предприятие имеет право проводить все опе­рации, разрешенные валютным законодательством. Так, оно может снять наличную валюту для оплаты командировочных расходов. осуществить безналичные платежи по оплате внешнеторговых кон­трактов на закупку импортного оборудования, материалов, пога­сить задолженность по валютным кредитам. В случае необходимо­сти предприятие в добровольном порядке может продать валюту. имеющуюся у него на текущем валютном счете.

Денежные средства, необходимые для покупки валюты, предпри­ятие перечисляет с расчетного счета. В бухгалтерском учете ОАО «РЖД» эта операция отражается:

Дебет 57.02 «Денежные средства в пути» Кредит 51 «Расчетные счета».

За совершение операций по покупке валюты банк взимает комис­сионное вознаграждение. Сумма расходов по покупке валюты и воз­награждение банку списываются:

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 57.02 «Денежные документы в пути»

Все сделки с валютными ценностями для целей бухгалтерского учета и отчетности пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. Пе­ресчет производится на дату совершения валютной операции и дату составления бухгалтерской отчетности.

Датами совершения валютных операций, в частности, являются:

• дата зачисления денежных средств на валютный счет в банке или списание с него по банковским валютным счетам;

• дата оприходования в кассу и выдачи из кассы наличной валю­ты (по кассовым валютным операциям);

• дата утверждения авансового отчета (по валютным средствам, выданным в подотчет).

За дату представления бухгалтерской отчетности принимают пос­ледний календарный день в отчетном периоде (месяце, квартале, году).

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам на различные отчетные даты в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы. Курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете, это разница между рублевой оценкой валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения следующей операции с этой валютой или на конец отчетного периода.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицатель­ными. Положительные курсовые разницы являются внереализаци­онными доходами и учитываются по кредиту субсчета 91.01 «Про­чие доходы». Отрицательные курсовые разницы представляют со­бой внереализационные расходы и учитываются по дебету счета 91.02 «Прочие расходы».