Налогооблагаемая база страховых компаний и банков
Формирование налога на прибыль
Банков. Страховых компаний
КМРК, ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ, “НАЛОГИ ИНАЛОГООБЛОЖЕНИЕ”
Налог на добавленную стоимость Налоговый кодекс , глава 21. Статья 143-178
НДС – косвенный налог, - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости , создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров. Работ и услуг и стоимостью материальных затрат . отнесенных на издержки производства и обращения
Местом реализации товаров .( работ и услуг) является территория Российской Федерации
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров ( работ, услуг)
1.Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров ( работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ. услуг) исчисленная исходя из цен сделки с учетом акцизов без налога с продаж;
2.При реализации товаров ( работ, услуг) по товарообменным операциям, реализации товаров на безвозмездной основе. передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, передаче товаров ( работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров ( работ. услуг) исчисленная исходя из рыночной цены с учетом акциза и без учета НДС и налога с продаж;
Цена должна соответствовать рыночной цене. Если цена отклоняется более , чем 20% от
рыночных цен, то налоговый контроль в праве до начислить налог и пени исходя из этой цены.
Пример: В январе месяце организация реализовала копировальный аппарат в обмен на необходимые ей товары. Указанная в договоре мены цена аппарата – 5000руб..( без НДС), был начислен налог ( 5000x20%=1000руб.). В ходе проверки налоговый орган выяснил . что
рыночная цена на аналогичный аппарат сложилась на уровне 7000руб.( без НДС)
отклонения от рыночной цены составит (7000р-5000р):7000x100%=28,57% > 20%,
налоговый орган до начислит НДС
(7000-5000)x20%=400руб. и плюс пеня, во избежании начисления пеней налогоплательщик сам может до начислить налог.
3.При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости уплаченного налога, налогооблагаемая база определяется как разница между ценой реализации с налогом, акцизом и налогом и без налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества ( остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Пример:
В 2007г. организация приобрела легковой автомобиль стоимостью 360000руб.( в том числе НДС –5490руб.) Сумма НДС была включена в его балансовую стоимость .В 2007г. была осуществлена переоценка по состоянию на 1.01.08г. Восстановительная стоимость его составила 720000руб. В январе 2008г. автомобиль был реализован по цене 600000руб.Сумма
амортизации на момент реализации составила 240000руб.. остаточная стоимость на момент реализации будет равна 720000руб-240000руб=480000руб,
налогооблагаемая база= 600000руб-480000руб=120000руб (с НДС),
НДС в бюджет перечислен 120000x15,25% = 18300руб.
4.При реализации товаров ( работ. услуг) по срочным сделкам по истечении установленного договором срока по указанной в договоре цене налоговая база определяется как стоимость этих товаров ( работ. услуг) . указанная непосредственно в договоре , но не ниже рыночной цены. действующей на дату реализации. с учетом акцизов и без включения в них налога и налога с продаж.
Налоговый период 1.устанавливается как календарный квартал
Налоговые ставки
0% -экспортируемые товары(работы, услуги) из РФ при документальном подтверждении;
добыча драгоценных металлов, производство драгоценных металлов из лома и отходов;
товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
10% - продовольственные товары (кроме деликатесных) и товаров для детей;
18% - по остальным товарам (работам, услугам) в том числе подакцизным;
Расчетные ставки -15,25% и 9,09% применяются при реализации товаров ( работ, услуг) в стоимость которых входит НДС ( 10% и 18%)
Налогоплательщик для целей налогообложения выбирает два метода определения выручки:
метод по мере отгрузки товара:
метод по мере поступления денежных средств ( « по оплате»).
Порядок исчисления налога:
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между, суммой налога, полученными от покупателей за реализованные им товары ( работы, услуги) и суммами налога , фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы ( работы, услуги), стоимость которых относиться на издержки производства и обращения.
Пример:1 Предприятие получило от поставщиков и израсходовало материалы на сумму 12,0 тыс.руб,. в том числе НДС 1,830 тыс.руб Используя эти материалы , предприятие произвело товаров на сумму 80. тыс. руб.и включило в продажную стоимость НДС в размере 18% , т.е. продажная стоимость товаров составила:
80,0 тыс.руб+ 80,0x18% = 94,4 тыс.руб ( НДС-14,40 тыс.руб.)
Перечислить в бюджет предприятию следует разницу между налогом, начисленным на реализованные им товары . и налогом, начисленным на материалы, использованные для производства этих товаров.
НДС = 14.4 тыс.руб.- 1,8300 тыс.руб. =12,57тыс.руб.
Пример:2 Товар был оплачен поставщикам в сумме 240. 0тыс.руб. ( включая НДС – 36,6 тыс.руб) и реализован за 300 тыс.руб ( с НДС) .При этом облагаемым оборотом является цена реализации товара с НДС .
Определяем расчетную ставку НДС – 36.6. тыс. руб : 240 тыс.руб = 15,25%;
Выделяем НДС , – 300 тыс. руб x 15,25%= 45.75 тыс.руб ;
45,75 тыс. руб – 36,6 тыс.руб=9,15тыс.руб – НДС перечисляем в бюджет;
Сроки уплаты НДС:
Организации платят НДС 1 раз в квартал до 20- ого числа того месяца. который следует за отчетным кварталом.
КМРК, ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ, “НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ”
А К Ц И З Ы
Налоговый кодекс РФ часть II , глава 22.
Плательщики
* Производящие и реализующие подакцизные товары на территории РФ
( исключение давальческого сырья);
Производящие подакцизные товары из давальческого сырья ( в том числе осуществляющие доработку и разлив);
Оплатившие стоимость работы по изготовлению подакцизных товаров из давальческого сырья за пределами РФ и реализующие эти товары и продукцию на территории РФ.
Налоговый период
Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период устанавливается один календарный месяц
Налоговые ставки
1.Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам:
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка |
1.Этиловый спирт-сырец из всех видов сырья
2..Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция.
3..Вина шампанские и вина игристые 4.Вина натуральные ( за исключением шампанских, игристых) 5.Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6% включительно 6..Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% 7..Табачные изделия: табак трубочный 8.Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции |
23.50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
162руб. за 1 литр безводного эти-лового спирта, соде-ржащегося в под-акцизных товарах
10.50 руб за 1 литр 2руб 20коп за 1 литр 0руб. за 1 литр
2руб07коп за 1литр
300 руб за кг 300 руб за кг
|
2.Реализуемая алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке региональными специальными марками.
При реализации налогоплательщиками- производителями алкогольной продукции на акцизные склады ( исключение – на акцизные склады структурных подразделений налогоплательщиков- производителей) , налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50% от ставок указанных в пункте 1.
При покупке региональных специальных марок налогоплательщики уплачивают авансовый платеж акциза в размере одного рубля за каждую марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25% включительно и в сумме трех рублей за каждую региональную марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.
Порядок исчисления и уплаты акцизов
Сумма акцизов по товарам, на которые установлены специфические ставки акцизов ( в рублях на единицу массы, объема, количества и т.д.) рассчитывается по формуле:
С=А x О,
где С – сумма акцизов;
О – объект обложения в натуральном выражении;
А – ставкам акцизов в рублях.
По товарам на которые установлены адвалорные ставки акцизов ( т.е. в процентах от стоимости ) , сумма акциза рассчитывается по формуле:
С = О х А : 100%.
где С – сумма акцизов;
О – объект обложения в стоимостном выражении;
А – ставка акциза.( в процентах)
Пример №1:
Организация реализует по безналичному расчету ювелирные изделия собственного производства .Отпускная цена одного изделия составляет 900 рублей (без учета налогов).Ставка акциза по этому изделию установлена в размере 5% от отпускной цены.
Сумма акциза , подлежащая уплате в бюджет при реализации одного ювелирного изделия, составит:
900 руб. х 5% = 45руб.
Сумма НДС , подлежащая уплате в бюджет, составит:
( 900руб. + 45руб.) х 18% = 170руб.
Продажная цена ювелирного изделия , составит:
900руб + 45руб. + 170руб = 1115руб.
В случае когда организации известно только цена продажи товара , в которую входит акциз
( при реализации конфискованных товаров) . сумма акциза , подлежащая уплате в бюджет,
рассчитывается по формуле:
С = Н х А ( 100% + А)
где, С – сумма акцизов; Н – продажная цена с учетом акцизов ( без учета НДС и налога с продаж) ; А – ставка акциза в процентах.
Сроки уплаты
