Раздел VII нк рф подробно описывает порядок обжалова­ния актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, а также порядок рассмотрения жалобы и при­нятия решения по ней.

Заметим, и ранее налоговое законодательство закрепляло за налогоплательщиками право обжаловать решения налоговых ор­ганов и действия их должностных лиц. Однако нововведением Кодекса стало право налогоплательщика обжаловать не только действия должностных лиц налоговых органов, но и их бездей­ствие, если, по мнению налогоплательщика, этим были наруше­ны его права, что закреплено ст. 137 НК РФ. Данным правом налогоплательщик сможет воспользоваться, например, в ситуа­ции, когда, по мнению налогоплательщика, участие специалиста в действиях по осуществлению налогового контроля необходи­мо, а налоговым органом решение о привлечении специалиста принято не было.

Фактически без изменений остался порядок обжалования. Как и в настоящее время, налогоплательщик будет вправе обжа­ловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц по своему усмотрению либо в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), либо в суд. При этом следует отметить, что подача жалобы в вышестоя­щий налоговый орган не исключит право налогоплательщика подать одновременно аналогичную жалобу в суд, как это сказано в ст. 138 НК РФ.

Следует обратить внимание на ряд новых положений, уста­новленных Кодексом. Во-первых, введен срок исковой давности для подачи жалобы в вышестоящий орган или вышестоящему лицу — 3 мес. со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. НК РФ также предусмотрен и порядок восстановления данного срока в случае его пропуска по уважи­тельной причине. Во-вторых, за лицом, подавшим жалобу, за-

1.5. Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения 53

крепляется право отозвать ее на основании письменного заявле­ния. При этом отзыв жалобы автоматически будет лишать по­давшее ее лицо на подачу повторной жалобы по тем же основаниям или в тот же налоговый орган (должностному лицу), что отражено в ст. 139 НК РФ.

Срок рассмотрения жалобы налогоплательщика налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) остался прежним и составляет один месяц со дня ее получения.

Налоговый кодекс РФ впервые закрепляет сложившиеся на практике права вышестоящего налогового органа (должностного лица), которые он может реализовать по итогам рассмотрения жалобы на акт нижестоящего налогового органа. Ему предостав­лено право:

• оставить жалобу без удовлетворения;

• отменить акт налогового органа и назначить дополнитель­ную проверку;

• отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

• изменить решение или вынести новое решение. Кодексом за налоговым органом, принявшим решение по

жалобе, устанавливается обязанность сообщить о своем решении налогоплательщику в письменной форме в строго ограниченный срок — 3 дня, что установлено в ст. 140 НК РФ.

В соответствии со ст. 141 НК РФ подача жалобы в выше­стоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не будет приостанавливать исполнения обжалуемого акта или действия. Однако следует заметить, из этого правила предусмот­рено одно исключение, которое в действующем на данный мо­мент налоговом законодательстве отсутствует. В том случае, если у налогового органа, рассматривающего жалобу, будут иметься достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или дей­ствие не соответствуют законодательству РФ, этот налоговый орган будет вправе полностью или частично приостановить дан­ный акт или действие.

Рассматриваемой группе налоговых правонарушений, юри­дически зафиксированных в главах 16 и 18 раздела VI НК РФ, ха­рактерно то, что субъектом их могут быть все юридические лица, являющиеся таковыми по законодательству РФ, граждане, заре­гистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, и прочие физические липа в устянпнпрыыпм мтипп п^п

•i пенсии условно разделить на четыре основные группы (табл. 7).

Таблица 7. Виды налоговых правонарушений

Группа налоговых правонарушений

Вид налоговых | Правовая правонарушений I норма

Налоговые право-1 Нарушение срока поста-1 Статья нарушения, свя-1 новки на учет в налога-J 116 занные с наруше- вом органе , НК РФ

нием статуса на- |

логоплательщика

в РФ и направлен­ные на воспрепят­ствование нор- j мальной работы j налоговых органов

Уклонение от постановки Статья

Мера ответственности

1. Штраф в размере 5000 руб.

2. Штраф в размере 10 000 руб. в случае нару­шения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

на учет в налоговом op-1 117

гане

1. Штраф в размере 10 % доходов, получен­ных в течение срока деятельности без поста-

НК РФ | новки на учет, но не менее 20 000 руб.

2. Штраф в размере 20 % доходов, получен­ных в период деятельности без постановки на

j учет более 90 дней, но не менее 40 000 руб.

Нарушение срока пред­ставления сведений об

открытии и счета в банке

закрытии

Непредставление говой декларации

Статья

118

НКРФ

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения иму­ществом, на которое на­ложен арест

1. Штраф в размере 5000 руб.

Статья 1. Штраф в размере 5 % суммы налога, ПОД' 119 лежащей уплате (доплате) на основе этой дек-НК РФ ларации, за каждый полный или неполный ме­сяц со дня, установленного для ее представ­ления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.

2. Штраф в размере 30 % суммы налога, под­лежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на | основе этой декларации, за каждый полный I или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Статья 11. Штраф в размере 10 000 руб.

125 [ НКРФ

Непредставление нало-I говому органу сведений, необходимых для осуще-ствления налогового кон-!троля

Статья j 1. Штраф в размере 50 руб. за каждый не-

126 представленный документ. НК РФ 2. Штраф в размере 5000 руб. за отказ орга­низации представить имеющиеся у нее доку- 5 менты со сведениями о налогоплательщике! по запросу налогового органа, а равно иное I | уклонение от представления таких документов j (либо представление документов с заведомо)!

j недостоверными сведениями

7.5. Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения 55

Продолжение табл. 1

Группа налоговых правонарушений

Налоговые право­нарушения, свя-;; занные с неупла-] той налогов, кото-|! рую повлекли не-I законные дейст-ji вия налогопла­тельщика

Вид налоговых правонарушений

Неправомерное несооб­щение сведений налого­вому органу

Правовая норма

Мера ответственности

Нарушение порядка ре­гистрации объектов игор­ного бизнеса

Статья 129.1 НКРФ

Статья 129.2 НК РФ

Грубое нарушение пра­вил учета доходов и рас­ходов и объектов налого­обложения

1. Штраф в размере 1000 руб.

2. Штраф в размере 5000 руб. за те же дея­ния, совершенные повторно в течение кален­дарного года

1. Штраф в 3-кратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соот­ветствующего объекта налогообложения. 12. Штраф в 6-кратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соот­ветствующего объекта налогообложения, при совершении указанного деяния более одного j! раза

Статья 1. Штраф в размере 5000 руб.

120 2. Штраф в размере 15 000 руб. за те же дея-НК РФ ния, если они совершены в течение более од-| ного налогового периода.

3. Взыскание штрафа в размере 10 % суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. за те же деяния, если они повлекли занижение

^налоговой базы

с

Неуплата или неполная! Статья уплата сумм налога 122

1. Штраф в размере 20 % неуплаченных сумм налога.

НК РФ j 2. Штраф в размере 40 % неуплаченных сумм

Налоговые право­нарушения, свя-

.! занные с налого­вой ответственно-

• стью лиц, не яв­ляющихся пла­тельщиками нало-

'гов и сборов

Невыполнение налого­вым агентом обязанно­сти по удержанию и(или) перечислению налогов

Ответственность свиде­теля

Статья

123

НКРФ

Статья

128 НКРФ

налога за те же деяния, совершенные умыш­ленно

1. Штраф в размере 20 % суммы, подлежа­щей перечислению

Штраф в размере 1000 руб. за неявку либо || уклонение от явки без уважительных причин. 2. Штраф в размере 3000 руб. за неправо-| мерный отказ свидетеля от дачи показаний, а i равно дачу заведомо ложных показаний

Отказ эксперта, перевод-j чика или специалиста от| участия в проведении на­логовой проверки, дача заведомо ложного за­ключения или осуществ­ление заведомо ложного перевода

Статья

129 НКРФ

1. Штраф в размере 500 руб. за отказ от уча­стия в проведении налоговой проверки.

2. Штраф в размере 1000 руб. за дачу экспер­том заведомо ложного заключения или осу­ществление переводчиком заведомо ложного перевода

					Окончание табл. ,	7	Админис
		Группа налоговых	Вид налоговых	Правовая	Мера ответственности		админис
		правонарушений	правонарушений	норма
		Налоговые право-	Нарушение банком по-	Статья	1. Штраф в размере 10 000 руб. за открытие		Адм]
		нарушения, со-	рядка открытия счета на-	132	банком счета организации или индивидуаль-		вых пра
		вершаемые банка-	логоплательщику	НКРФ	ному предпринимателю, нотариусу, занимаю-		дерации
		ми в рамках нало-			щемуся частной практикой, или адвокату, уч-		Ня п
		говых правоотно-			редившему адвокатский кабинет, без предъ-		I id и
		шений			явления ими свидетельства (уведомления) о		шением i
					постановке на учет в налоговом органе, а рав-		ствие) (J
					но открытие счета при наличии у банка реше-		РФ или
					ния налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица.		стративн
					2. Штраф в размере 20 000 руб. за несообще-		ветствен
					ние банком налоговому органу сведений об от-		Анал
					крытии или закрытии счета организации или		министр;
					индивидуальному предпринимателю, нотариу-		1)ан-
					су, занимающемуся частной практикой, или
					адвокату, учредившему адвокатский кабинет		отношен
			Нарушение срока исполне-	Статья	1. Пени в размере /150 ставки рефинансиро-		вредных
			ния поручения о перечис-	133	вания ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый		2) пр
			лении налога или сбора	НКРФ	день просрочки		Ад ми
			Неисполнение банком	Статья	2. Штраф в размере 20 % от суммы, перечис-		нарушает
			решения налогового ор-	134	ленной в соответствии с поручением налого-		-* *-ч w у f-w ^\ » Ж 1 J £
			гана о приостановлении	НКРФ	плательщика, плательщика сбора или налого-		раняемьк
			операций по счетам на-		вого агента, но не более суммы задолженно-		3)это
			логоплательщика, пла-		сти		отношен \
			тельщика сбора или на-				Устан
			логового агента
			Неисполнение банком	Статья	1. Пени в размере /160 ставки рефинансиро-		чии кото;
			решения о взыскании на-	135	вания ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый		тивным п
			лога и сбора, а также	НКРФ	день просрочки за неправомерное неисполне-		Реальное
			пени		ние банком в срок решения налогового органа		оно содер
					о взыскании налога или сбора, а также пени.		бы одноп
					2. Штраф в размере 30 % непоступившей		целесообр
					суммы в результате совершения банком дей-
					ствий по созданию ситуации отсутствия де-		внешней j
					нежных средств на счете налогоплательщика,		субъектив
					плательщика сбора или налогового агента, в		ее внешни
					отношении которых в банке находится инкас-		деянию.
					совое поручение налогового органа		г>
			Непредставление нало-	Статья	Штраф в размере 10 000 руб.		В адм!
			говым органам сведений	135.1			ловного щ
		| о финансово-хозяйствен-		НКРФ			объективн;
		ной деятельности нало-					реальное я
		голлательщиков - клиен-|тов банка					вокупност!
L	—- -... — ——-----------------------------------------.———.—^^—^—^——м^^						L- i \J\J\Jr\ Ы , 1~

1.5. Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения 57

Административная ответственность за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения

Административная ответственность за совершение налого­вых правонарушений предусмотрена Кодексом Российской Фе­дерации об административных правонарушениях — КоАП РФ.

На основании ст. 2.1 КоАП РФ административным правонару­шением признается противоправное, виновное действие (бездей­ствие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об админи­стративных правонарушениях установлена административная от­ветственность.

Анализ статьи позволяет выделить следующие признаки ад­министративного правонарушения:

1) антиобщественное деяние, посягающее на общественные отношения, которое повлекло или могло повлечь наступление вредных последствий;

2) противоправное деяние;

Административное правонарушение — это деяние, которое нарушает нормы административного и иных отраслей права, ох­раняемые административными взысканиями.

3) это виновное деяние, т. е. деяние волевое, сознательное, отношение правонарушителя к нему упречно, порицаемо.

Установленная правом совокупность признаков, при нали­чии которых антиобщественное деяние считается администра­тивным правонарушением, называется составом правонарушения. Реальное деяние только тогда считается правонарушением, когда оно содержит все названные законом признаки, отсутствие хотя бы одного из них означает отсутствие состава в целом. Всякое целесообразное деяние выступает как органичное единство внешней деятельности человека и его сознания, объективных и субъективных моментов. В нем различают объект деятельности, ее внешние проявления, субъект и его психическое отношение к леянию.

В административном правонарушении так же, как и у уго­ловного преступления, имеются четыре части (стороны): объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона. Отражая реальное явление, состав правонарушения конструируют как г-вокупность четырех сторон (элементов): объекта, обър' лороны, субъекта и субъективной стороны состава.

1ЛиЫ1 1. ^UtipKJYIKnttUH ПШШСиОЧЛ

Объектом административного правонарушения в сфере налого­обложения являются общественные отношения, связанные с со­блюдением налогового законодательства. Определенные деяния потому и признаются антиобщественными и запрещаются под угрозой применения административных взысканий, поскольку причиняют вред существующим общественным отношениям, от­ношениям в сфере налогообложения. Объектом административ­ного правонарушения считается не всякое, а лишь такое общест­венное отношение, которое охраняется административным взы­сканием.

Объективная сторона состава проступка — это система преду­смотренных нормой административного права признаков, харак­теризующих его внешние проявления. Важнейший среди них тот, который характеризует само деяние (кража, торговля, хране­ние и т. п.), разновидностями которого могут быть действие и бездействие.

Субъектом правонарушения является лицо, в деянии которого имеется описанный в законе проступок. Действующее админи­стративное законодательство предусматривает наличие следую­щих субъектов административной ответственности.

1. Физические лица. Административная ответственность фи­зических лиц на основании ст. 2.3 КоАП РФ наступает только по достижении лицом, совершившим административное право­нарушение, 16 лет.

2. Должностные лица. Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им админист­ративного правонарушения в связи с неисполнением либо ненад­лежащим исполнением своих служебных обязанностей. Под должностным лицом следует понимать лицо, постоянно, времен­но или в соответствии со специальными полномочиями осущест­вляющее функции представителя власти, т. е. наделенное в уста­новленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распоряди­тельные или административно-хозяйственные функции в госу­дарственных органах, органах местного самоуправления, государ­ственных и муниципальных организациях, а также в Вооружен­ных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации. Совершившие админи­стративные правонарушения в связи с выполнением организаци­онно-распорядительных или административно-хозяйственных

I

1.5. Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения 59

функций руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица, несут административ­ную ответственность как должностные лица, если законом не ус­тановлено иное.

3. Иностранные граждане, лица без гражданства и иностран­ные юридические лица. На основании п. 1 ст. 2.6 КоАП РФ иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица, совершившие на территории Российской Федерации административные правонарушения, подлежат адми­нистративной ответственности на общих основаниях.

4. Юридические лица. На основании ст. 2.10 КоАП РФ юри­дические лица подлежат административной ответственности за совершение административных правонарушений в случаях, пре­дусмотренных КоАП РФ. При этом стоит выделить ряд особен­ностей, относящихся только к юридическим лицам в рамках ад­министративных правоотношений:

• при слиянии нескольких юридических лиц к администра­тивной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается вновь возникшее юридиче­ское лицо;

• при присоединении юридического лица к другому юриди­ческому лицу к административной ответственности за со­вершение административного правонарушения привлека­ется присоединившее юридическое лицо;

• при разделении юридического лица или при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юриди­ческих лиц к административной ответственности за совер­шение административного правонарушения привлекается то юридическое лицо, к которому согласно разделительно­му балансу перешли права и обязанности по заключенным сделкам или имуществу, в связи с которыми было совер­шено административное правонарушение;

• при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к административной от­ветственности за совершение административного правона­рушения привлекается вновь возникшее юридическое лицо.

Субъективная сторона проступка — это совокупность призна­ков, характеризующих психическое отношение лица к содеянно-

■ па, ^лирая может существовать в фор­ме умысла и неосторожности.

При совершении административных правонарушений выде­ляют две формы вины:

1) умышленно совершенное административное правонару­шение, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или соз­нательно их допускало либо относилось к ним безразлично;

2) административное правонарушение, совершенное по не­осторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возмож­ность наступления вредных последствий своего действия (без­действия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

В отличие от ранее действовавшего административного зако­нодательства (КоАП РСФСР и иные нормативные правовые акты) к административной ответственности теперь могут привле­каться не только физические лица и должностные лица юридиче­ских лиц, но и сами юридические лица. При этом юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение кото­рых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их со­блюдению.

Отметим, назначение административного наказания юриди­ческому лицу не освобождает от административной ответствен­ности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной от­ветственности физического лица не освобождает от администра­тивной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

Требования объективной реальности продиктовали законо­дателю необходимость отдельного выделения административных правонарушений в сфере налогообложения в составе главы 15 КоАП РФ «Административные правонарушения в области фи­нансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг».

I

К осн логооблох

• нар' (ст."

• нар) закр (ст.

• нар> (ст.

• непр ния

• нару (ст. I

• нару; нало

• неис] ций i надо!

• неисг бюдж

• грубо преде

РФ);

• выпус проду

• уклон и обо жаще( ловогс

Подроби правонаруик вимся на об шения черта

За все эт на ответстве! В некоторы; администрат: ст. 15.12 КоА

На ochoi штраф являе-мин истратив!

1.5. Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения 61

К основным административным правонарушениям в сфере на­логообложения относятся следующие правонарушения:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ);

• нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ);

• нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ);

• непредставление сведений, необходимых для осуществле­ния налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ);

• нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 15.7 КоАП РФ);

• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) (ст. 15.8 КоАП РФ);

• неисполнение банком решения о приостановлении опера­ций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 15.9 КоАП РФ);

• неисполнение банком поручения государственного вне­бюджетного фонда (ст. 15.10 КоАП РФ);

• грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ);

• выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки (ст. 15.12 КоАП РФ);

• уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодер­жащей продукции или декларации об использовании эти­лового спирта (ст. 15.13 КоАП РФ).

Подробно рассматривать составы этих административных правонарушений в учебнике нет возможности, поэтому остано­вимся на объединяющих все эти административные правонару­шения чертах.

За все эти административные правонарушения предусмотре­на ответственность в виде штрафа в размере от 100 до 50 000 руб. В некоторых случаях предусмотрена конфискация предметов административного правонарушения (например, на основании ст. 15.12 КоАП РФ).

На основании п. 1 ст. 3.5 КоАП РФ административный штраф является денежным взысканием и является основным ад­министративным наказанием на основании ст. 3.3 КоАП РФ,

!. с наказанием, назначаемым самостоятельно за конкретные административные правонарушения.

В каждом конкретном случае государственные органы, упол­номоченные применять меры административной ответственно­сти, обязаны установить наличие умысла в действиях правонару­шителя. В противном случае к правонарушителю администра­тивная ответственность не применяется.

Необходимо обратить внимание на значение правильного соблюдения процессуального порядка наложения администра­тивного взыскания. Нарушения такого порядка со стороны уполномоченных государственных органов, серьезно нарушаю­щие права и законные интересы граждан, являются основанием для отмены постановления о наложении взыскания.

Нарушения процессуального порядка наложения админист­ративного взыскания в сфере налогообложения могут быть в виде:

• несоблюдения правил и порядка составления протокола об административном правонарушении;

• рассмотрения дела о нарушении налогового законодатель­ства в отсутствии лица, привлекаемого к административ­ной ответственности;

• наложения административного взыскания лицом, не имею­щим на это права;

• несоблюдения порядка составления и вынесения поста­новления о наложении административного взыскания;

• несоблюдения сроков применения административного взы­скания;

• других ущемляющих права и интересы граждан нару­шений.

Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений

Как уже упоминалось, уголовное право —- это право, субъекта­ми которого могут быть только физические лица, поэтому за со­вершение налоговых преступлений несут ответственность только служащие юридических лиц, а не сами юридические лица, и физи­ческие лица, уклоняющиеся от уплаты налогов. Спецификой уго­ловного права является и то, что права и обязанности лиц, на ко­торых может быть возложена уголовная ответственность, делятся на общие, зафиксированные в Конституции РФ, и специальные,

-эжк1

о j.jiiuoaiairaotrA Axqiroxoou '(hodu и вин ю 'И1эоннэаю1эяю ю эинэижодоазо 'aHlrtinad) иивиаю MW/qaoaBdu-OHaoiroiX вггшою икигпснвхэнча ишэа оэ шэ sHtfsdo 3MH3i/uAi33du oie — 3HH3iruAiD3du soaojoirBfj

•OH3diowD0Bd эжА иивн

HBJdO И ИВПИ1Г ИИХЭЭЬИСИф X 0H4IT31HH3WHdU Oih 'В8

-buu ojoHaMiBdioMHHWiTB иии ojoaojoirBH WBwdoH ou в 'ва1эч1гэ1вг -онохвс ojOHaoirojX WBwdoH ou эн эжЛ вoc^lвaodипифиIrвax isim'q эинвэс Э0ННВ1Г oi 'оннэа1Э1эаюоэ иипесинв^о иии пии хихээьис -иф kith ппАэ хнннвевхлэт/ча этчнэи i9irAg 'iniroxaModu oiodoi -ox HiBiruX 10 эинэнотаЛ 'bjoitbh bwwXo mj/ээ 'wocBdgo whxb^

■ииаоюХ хихвэа осэд 'gXd нип $'\ • .'aojoirBH aimuA хитвжэнт/ои хэоа % q\ isBmiqaadu btoj £ вс aojoirBH хиннэьв1шАэн Birac oih 'ииаоюА Hdu -gXd -oral 00? •

:nnbvtriHmdo kvq (t .'ииаоюХ хихвоа осэд gXd ohi oof • .'aojoirBH 9iBiruA хигпвжэшгои хэоа ^ о/ i3Bmiqa3du bi/oj f вс aojoifBH хганнэьвхгиХэн nuov oih 'ииао^гэХ Hdu gXd -от OOI •

;>7/7^ ХПУЭЭИПЕПф HVQ (|

:1Э1Г/{д aBiiAiro wohhbit a niDOHqiraiHhBHe -июни И1ти -oifEW HoxBi wojodou -июоновио ионнэаюэтдо ээт

-CHKiraBlDl/3dU ЭН И1Э0НЧ1ГЭ1ИЬВНШ1ГВИ AJ/ИЭ а ОН 'ф^ >{А OJOHH3d

-lowoAirsdu 'ВИНВЭ1Г ognir-ojoxBx HXBHcndu ээrпвжdэrroD и ончгек -doф вюх '(эиа!эиэ1/сэд) эиаюиэс noHHai/uAiosdu вэ1эк1гак эн oih 'онжвд •винвевхвн yocodjX trou ф^ иоэхэггох wNHaoirojx зон -H3m3duBC 'эянвэе' эонэвио оннэаюэтдо soHHsmdsaoo онаониа — /ап*"—~1 /qiBiruA ю эинэн01О)Х) 3MH3iruAiO3du 3oaojoirBff

^....^jdu xwaojoirBH 3MH9md9aoo вс и1эоннэа1Э1ЭЭ1о ионаог

dSlXBdBX 41H8B10IT3dU OHhOl ЭЭ1Я>д И Ч1ИНЭП0 1ЭЖ0(Л'0и Oih

'woj/Cdir э jXdc эхсяаэ а ф^ у[/^ иэ1вю xnhhbit rawdon wndiowooBj

ФА ВЭХЭ1Г0Х OJOHaOITOJ/^ O.J3moJ/{aiOH3ir gg; 10 — WBMI7BCMHBJdO X

в 'фс[ В0ХЭ1ГОХ ojoHaoiroix 01это/л"а1эиэ1Г gg[ -io aojoirBH nibi/uA ю эинэно1гхА вс чюоннэа101эаю а ивпих; иихээьисиф иээа ox OHqiraiMHawnd/j

•BHH3fU/{i33du эгаа -ojoitbh вс И1эоннэа1э1эаю MOHaoiroiX x иипвсинв^о ПИ1/ х/чнюон

-Ж1ГОХГ KHH3h9IfaMdU И1СЮНЖОД'СОа И ХВИНВЗОНЭО ВН 0H3h0101/3dD0D

i3trAg эинвиина эонаонэо эяшн охвнсо "hodu и Airsir ou вггАэ doa -ojHdu sxlTBdou фJ wooxsirox WHHqirBXoosnodu-OHaozroJX wohhsi; -aoHBioA а Ч1вао1гвждо oaBdu 'И1эоннэа1Э1эаю ионао!/о1Л u™-'1-июэн oaBdu 'd3WMduBf{ '38Bdu woHaoiroj/C a oxqirai яю"—--

Э1ЧН1

итм а части 3 ст. 15 УК РФ, где преступлениями средней тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, не превышает 5 лет лишения свободы.

Согласно действующему законодательству к уголовной от­ветственности вообще и в частности по рассматриваемым стать­ям УК РФ можно привлечь физическое лицо или служащего юридического лица только при наличии в его деянии — дейст­вии или бездействии — состава преступления, сформулирован­ного в анализируемых статьях. Рассмотрим подробнее характе­ристики состава налоговых преступлений.

Субъект преступления — это конкретный преступник. Субъ­ект преступления бывает общий и специальный и обладает ря­дом правовых признаков. Физические лица и должностные лица организации — субъекты налогового преступления — специаль­ные субъекты преступления, поскольку обладают специальными правами, обязанностями и полномочиями.

Таким образом, субъектом налогового преступления будет только специальный субъект, а не любое лицо, как, например, при убийстве или краже.

Круг лиц, которые могут быть привлечены к уголовной от­ветственности по рассматриваемым статьям УК РФ, в них четко не определен. Исходя из смысла самого преступного деяния — уклонения от уплаты налогов с физических и юридических лиц, можно сделать вывод о том, что субъектами данного преступле­ния могут быть следующие физические лица:

1) директор, руководитель, председатель правления — любое руководящее лицо, в полномочия которого входит устанавливать отношения с налоговыми органами и бюджетом от лица органи­зации;

2) главный, старший бухгалтер юридического лица;

3) налогоплательщик — физическое лицо или индивидуаль­ный предприниматель без образования юридического лица;

4) иное лицо, которое обязано уплачивать и (или) предостав­лять сведения о доходах или расходах в органы государственной налоговой службы.

Субъективной стороной налогового преступления выступает прямой умысел, поскольку субъект:

1) сознавал, что уклоняется от уплаты налогов;

2) желал этого. В данном случае используемые в уголовном праве другие признаки субъективной стороны — мотивы и цели

1.5. Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения 65

уклонения от уплаты налогов значения не имеют и могут высту­пать только лишь в качестве смягчающих или отягчающих об­стоятельств при рассмотрении уголовного дела по существу.

Объектом налоговых преступлений являются общественные от­ношения в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов с физических и юридических лиц. Данные отноше­ния возникают между государством в лице государственного бюд­жета и физическими и юридическими лицами и связаны с рас­пределением и перераспределением финансовых ресурсов страны в целом для использования их на государственные нужды.

Объективную сторону налогового преступления составляет ук­лонение от уплаты налогов с физических лиц или организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искажен­ных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере. Смысл самого уголовно наказуемого деяния вполне понятен, по­нятие «крупный размер» расшифровано в Приложениях к ст. 198 и 199 УК РФ и признается таковым, если сумма неуплаченного налога превышает:

1) для физических лиц:

• 100 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов за 3 года превышает 10 % всех подлежащих уплате налогов;

• 300 тыс. руб. безо всяких условий;

2) для организаций:

• 500 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов за 3 года превышает 10 % всех подлежащих уплате налогов;

• 1,5 млн руб. безо всяких условий.

Эта сумма, скажем, достаточно незначительна как для физи­ческого, так и для юридического лица, поскольку речь идет о сумме налоговых платежей как минимум за три года.

Однако большим недостатком рассматриваемых статей УК РФ является отсутствие расшифровки понятия «объект налого­обложения», что нарушает принцип законности уголовного пра­ва. В настоящее время данное понятие расшифровывается в п. 1 ст. 38 НК РФ, где сказано, что объектами налогообложения мо­гут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализован­ных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количествен­ную или физическую характеристики, с наличием которого у на­логоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога, а в отношении

; - S602 Худолеев

шив ^иигветствуюшими статьями НК РФ или иных нормативных правовых актов в сфере налогообложения.

Под имуществом в данной статье согласно НК РФ понима­ются виды объектов гражданских прав, относящихся к имущест­ву в соответствии со ст. 128 ГК РФ. Это движимые и недвижи­мые вещи, имущественные права, деньги и проч.

Товаром в Кодексе признается любое имущество, реализуе­мое либо предназначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения признается деятель­ность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей орга­низации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, в Кодексе и смежных нормативных актах мы находим полный перечень объектов налогообложения, за сокры­тие которых установлена уголовная ответственность.

Рассмотрим систему наказаний, предусмотренную УК РФ за совершение налоговых преступлений. В ст. 198 УК РФ за совер­шенное налоговое преступление предусмотрено три альтерна­тивных вида наказания."

1) штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере за­работной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 лет (ч. 1 ст. 198 УК РФ), при совершении налогового преступ­ления в особо крупном размере (более 500 тыс. руб., при усло­вии что доля неуплаченных налогов за 3 года превышает 20 % всех подлежащих уплате налогов или 1,5 млн руб. безо всяких условий) размер штрафа увеличивается до 200—500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1,5 до 3 лет (ч. 2 ст. 198 УК РФ);

2) арест на срок от 4 до 6 мес. (ч. 1 ст. 198 УК РФ), при со­вершении налогового преступления в особо крупном размере физическим лицом данный вид наказания не предусмотрен (ч. 2 ст. 198 УК РФ);

3) лишение свободы на срок до 1 года (ч. 1 ст. 198 УК РФ), при совершении налогового преступления в особо крупном раз­мере максимальный срок наказания увеличивается до 3 лет (ч. 2 ст. 198 УК РФ).

В отношении работников организаций ответственность уже­сточена, т. е. в ст. 199 УК РФ за совершенное налоговое престу-

"

1.5. Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения 67

пление предусмотрено три более суровых альтернативных вида наказания:

1) штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере за­работной платы или иного дохода осужденного за период от I до 2 лет (ч. 1 ст. 199 УК РФ), при совершении налогового преступ­ления группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере (более 2,5 млн руб. при условии, что доля не­уплаченных налогов за 3 года превышает 20 % всех подлежащих уплате налогов, или 7,5 млн руб. безо всяких условий) размер штрафа увеличивается до 200—500 тыс. руб. или в размере зара­ботной платы или иного дохода осужденного за период от 1,5 до Злет(ч. 2 ст. 199 УК РФ);

2) арест на срок от 4 до 6 мес. (ч. 1 ст. 199 УК РФ), при со­вершении налогового преступления группой лиц по предвари­тельному сговору или в особо крупном размере данный вид на­казания не предусмотрен (ч. 2 ст. 199 УК РФ);

3) лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права за­нимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ч. 1 ст. 199 УК РФ), при совершении налогового преступления группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере макси­мальный срок наказания увеличивается до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься опре­деленной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ч. 2 ст. 199 УК РФ).

Кроме того, действующим уголовным законодательством предусмотрена ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента. Согласно ст. 199.1 УК РФ неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчисле­нию, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у нало­гоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, нака­зывается:

1) штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере за­работной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 лет (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ), при совершении налогового преступле­ния в особо крупном размере штраф будет составлять уже от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ);

^■им на срок от 4 до 6 мес. (ч. 1 ст. J99.1 УК РФ), при совершении налогового преступления в особо крупном размере данный вид наказания не предусмотрен (ч. 2 ст. 199. J УК РФ);

3) лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права за­нимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ), при совершении налогового преступления в особо крупном размере максимальный срок наказания увеличивается до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ).

К налоговым преступлениям косвенно можно отнести и со­крытие денежных средств либо имущества организации или ин­дивидуального предпринимателя, за счет которых должно произ­водиться взыскание налогов и сборов. Согласно ст. 199.2 УК РФ сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоим­ки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуаль­ным предпринимателем в крупном размере, наказывается:

1) штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1,5 до 3 лет;

2) лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права за­нимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Итак, мы рассмотрели положения об уголовной ответствен­ности за совершение налоговых преступлений. Проделанная ра­бота позволяет нам сделать следующие выводы.

Во-первых, сами юридические лица не несут уголовной от­ветственности за совершение преступлений в сфере налогообло­жения. К уголовной ответственности могут быть привлечены только физические лица, работники организаций и прочие лица, выступающие в качестве таковых.

Во-вторых, уголовно-правовое регулирование сферы налого­обложения в РФ осуществляется крайне непоследовательно и не на должном уровне. Отсутствует необходимая детализация и конкретизация уголовного законодательства, нарушающая прин-

7.5. Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения 69

ципы самого уголовного права: принцип законности и принцип виновности, и не позволяющая эффективно бороться с налого­выми преступлениями.

В-третьих, размер порога уголовной ответственности, уста­новленный за совершение налоговых преступлений, слишком мал, поскольку позволяет рассматривать незначительное в раз­мерах налоговое правонарушение в качестве налогового преступ­ления и дает возможность привлекать за него к уголовной ответ­ственности.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое налоговое правонарушение в узком и широком смысле слова?

2. Какие виды налоговых правонарушений вы знаете?

3. Кто может быть субъектом налоговых правонарушений?

4. Что такое административное правонарушение?

5. Назовите субъектов административных правонарушений, предусмот­ренных в качестве таковых действующим административным законо­дательством.

6. Какие административно наказуемые правонарушения в сфере налого­обложения вы знаете?

7. Что такое налоговое правонарушение в налоговом законодательстве?

8. Назовите основные отягчающие и смягчающие основания налоговой ответственности.

9. Перечислите основания, исключающие налоговую ответственность.

10. Какие виды налоговых правонарушений вы знаете?

11. Расскажите о видах и размерах сроков давности по налоговым право­нарушениям.

12. Является ли грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения налоговым правонарушением, или оно яв­ляется административным, а может быть и налоговым и администра­тивным?

13. Какими статьями УК РФ предусмотрены составы налоговых преступ­лений и кто может быть привлечен по этим статьям?

14. Какие виды уголовных наказаний применяются к лицам, совершившим налоговые преступления?

15. Что такое крупный и особо крупный размеры для квалификации нало­говых преступлений?