Налоговая система включает в себя

Налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов.

Налоговые представители, которые от имени плательщиков должны в соответствии с законом рассчитать ,удержать и перечислять в бюджет налоги.

Теоретические положения ученых и практиков в сфере налогообложения.

Налоговые органы

(МНС РФ и ГНИ)

осуществляющие налоговый контроль.

Налоговая полиция, обеспечивающая экономическую безопасность государства.

Налоговая система РФ включает федеральные налоги , субъектов РФ и местные налоги.

К федеральным налогам относятся:

1.Налог на добавленную стоимость;

2.Акцизы на отдельные виды товаров;

3.Налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

4.Таможенная пошлина;

5.Налог на доходы физических лиц;

6.Страховые взносы, единый социальный налог;

7.Налоги , служащие источниками образования дорожных фондов;

8.Сбор за использования наименования «Россия» и «Российская Федерация»;

9. Водный налог

10.Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11.Платежи за пользование водными объектами.

12.Государственная пошлина.

13..Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта ,

алкогольной продукции.

14.Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

15.Платежи за пользование природными ресурсами.

К региональным (субъектов РФ) налогам относятся:

1.Налог на имущество предприятий:

2.Лесной доход;

3.Единый налог на вмененный доход с определенных видов деятельности;

4. Налог на игорный бизнес.

К местным налогам относятся:

1.Налог на имущество физических лиц;

2.Земельный налог;

3..Курортный сбор;

4.Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

5.Сбор с владельцев собак;

6.Сбор за выдачу ордера на квартиру.

7.Местные лицензионные сборы.

Конституцией РФ и Налоговым кодексом РФ закрепляются отдельные принципы налогов:

Принцип стабильности – частое изменение механизма налогообложения ухудшает положение налогоплательщика.

Принцип справедливости – каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Принцип оптимальности – «золотая середина» определяется на стадии бюджетного планирования исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения системы эффективного функционирования экономики.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Функции налогов

Фискальная

посредством которой происходит формирова

-ние финансовых ресурсов госуда

рства

Распределительная – происходит перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан

Регулирующая , посредством которой регулируется хозяйственная жизнь страны.

Контрольная – контролирует финансово-хозяйственную деятельность юрид.лиц и граждан

Стимулирующая –

реализуется через систему льгот для определенных категорий граждан герои ССР,РФ, ВОВ

Кривая Лаффера — графическое отображение зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок. Концепция кривой подразумевает наличие оптимального уровня налогообложения, при котором налоговые поступления достигают максимума. Зависимость выведена американским экономистом Артуром Лаффером, хотя сам он признавал, что её идея присутствует уже у Кейнса и даже у средневекового арабского ученого Ибн Хальдуна.

Сторонниками снижения налогов и стимулирования инвестирования являются представители школы предложения. Они считают, что нужно отказаться от системы прогрессивного налогообложения (именно получатели крупных доходов — лидеры в обновлении производства), снизить налоговые ставки на предпринимательство, на заработную плату и дивиденды. Требуется стимулировать инвестиционный процесс, желание иметь дополнительную работу и дополнительный заработок. В своих рассуждениях теоретики опираются на кривую А. Лаффера. При сокращении ставок база налогообложения в конечном счете увеличивается (больше продукции — больше налогов). Высокие налоги снижают базу налогообложения и доходы государственного бюджета.

Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (порядка 40—50%) является пределом, за которым ликвидируются стимулы к предпринимательской инициативе, расширению производства. Образуются целые группы налогоплательщиков, занятых поиском методов ухода от налогообложения и стремящихся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Однозначного ответа, какое значение эффективной ставки является критическим, не существует. Если исходить из концепции Лаффера, изъятие у производителей более 35—40% добавленной стоимости провоцирует невыгодность инвестиций в целях расширенного воспроизводства, что равносильно попаданию в порочный круг — так называемую «налоговую ловушку».

Налоговая нагрузка и уровень жизни

Обычно считается, что отношение налогоплательщиков к системе налогообложения страны характеризует величину сосредоточенных в этом секторе средств по отношению к ВВП. Для налогоплательщиков привлекательной является низкая налоговая нагрузка (на уровне 15 %). Однако государство при данном уровне нагрузки располагает минимальными возможностями управления развитием экономики. Поэтому высокоразвитые государства стремятся поднять уровень налоговых поступлений, одновременно увеличивая возврат в экономику, социально-культурную сферу части средств, поступивших в бюджет. Это определяет и рост уровня жизни населения, что наглядно видно из данных таблиц.

Из таблиц явно видно, что нет явной связи между уровнем жизни населения , развития экономики и уровнем налогов. Это объясняется

наличием множества других факторов влияющих на уровень жизни, помимо налогов. Очевидно, что вне зависимости от налоговой политики уровень жизни населения сравнительно бедных стран как Турция не сможет быстро достигнуть высоких стандартов США и Европы.

Влияние налоговой нагрузки на эффективность развития экономики

Страна Налоговая нагрузка (% ВВП) Уровень жизни, долл.

Швеция 51,0 25.710

Финляндия 47,3 23.240

Бельгия 46,6 26.440

Франция 44,1 26.270

Австрия 42,8 28.110

Германия 39,3 28.870

Мексика 39,3 3.600

Испания 35,8 14.350

США 31,8 28.020

Турция 22,2 2.830

Канада 16,0 19.020

В странах с большой налоговой нагрузкой обеспечиваются более высокие социальные стандарты. Примером является Швеция (налоговая нагрузка составляет 51% ВВП), где действует тенденция снижения экономического расслоения общества. Эффективное государственное управление направлено на приоритетное развитие наукоемких технологий. Неслучайно стремление Правительства России снизить налоговую нагрузку (Ставка налога на прибыль предприятия 24% встретила негативную реакцию ряда экономистов, озабоченных скудностью средств, направляемых на развитие социально-культурной сферы). Они прямо предлагают перенести налоговую нагрузку, связанную с поддержанием образования, культуры, здравоохранения и научно технического прогресса, на инновационный сектор, заменить социальные налоги с физических лиц корпоративным социальным налогом. Пока корпоративный социальный налог в России платит топливно-энергетический комплекс (ТЭК), что не совсем верно, так как, во-первых, это не инновационный сектор, его только предстоит создать; во-вторых, предприятия ТЭКа должны платить природную ренту присваемую узкой группой лиц и составляющую, по подсчетам академика Дмитрия Львова, 60 млрд дол. ежегодно.

В России возникли и другие проблемы. Растет теневой сектор, уменьшается объем перечисления средств в федеральный бюджет рядом регионов. Так, 12 регионов (Татарстан, Челябинская область) перечисляют менее 20% требуемых сумм. Еще одним недостатком сложившейся налоговой системы является неравномерность налоговой нагрузки по различным отраслям промышленности. К увеличению налоговой нагрузки ведут нерациональное расходование бюджетных средств, ставившее в тяжелые условия налогоплательщиков. В результате большинство российских налогоплательщиков платят не в соответствии с законом исходя из созданной налогооблагаемой базы, а учитывая лишь официально представленные финансовые возможности.

Классификационные признаки -

Группировка налогов по разным классификационным признакам.

Классификационные признаки

Субъект налога		Объект налогообложения		Виды вставки		Способ обложения		Источник уплаты
Физические и юридические лица		Операции по реализации Имущество Прибыль Доход Средства потребления		Твердые (специфические) Процентные (адвалорные): пропорциональные Прогрессивные регрессивными		Кадастровый Декларационный У источника выплаты		Выручка от продажи Себестоимость Заработанная плата Индивидуальный доход Прибыль

Назначение		Принадлеж- ность к уровням власти и управления		Право использования сумм налоговых поступлений		Возможность переложения
Общие Целевые		Федеральные Региональные Местные		Закрепленные Регулирующие		Прямые Косвенные

Субъект налога - лицо, которое по закону обязано платить налог. (В российском Налоговом кодексе этот элемент рассматривается под понятием налогоплательщик). Носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог. Субъект (или плательщик) налога не всегда является действительным носителем его, ибо часто он перекладывает налог на других - это относится к косвенным налогам.

Объект (или предмет) налога - доход или имущество, с которого начисляется налог: доходы, стоимость товара, операции с ценными бумагами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. Источник обложения - чистый доход как разность между валовым доходом и издержками производства.

Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой; в случае налогов на доходы ее можно назвать налогообла­гае­мым доходом (прибылью) - это та сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка после совершения всех вычетов, учета потерь и личных льгот. По Налоговому кодексу РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную xарактеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются к каждому налогу и сбору.

Ставка налога - величина налоговых начислений на единицу объекта налога (в процентах, в твердой величине и др.). Налоговые ставки и порядок их применения также устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

По характеру взимания налоговых ставок выделяются прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги, а также твердый налог, ставка которого устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода. Например: земельный налог.

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта налогообложения и делятся на:

Прогрессивный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода. Например: налог на имущество физических лиц. Регрессивный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка понижается по мере возрастания налогооблагаемой базы.( Страховые взносы)  Пропорциональ­ный налог - такой вид налога, при котором налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода.(налог на прибыль, НДС.

Прогрессивное (перераспределяющее доходы) налогообложение связано в основном с прямыми налогами на доходы и наследство.

Используются два способа прогрессивного обложения. При первом (простая прогрессия) возросшая ставка применяется ко всему объекту обложения. Второй способ (сложная прогрессия) предусматривает разделе­ние доходов на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке. В этом случае повышенные ставки действуют не для всего увеличившегося дохода, а лишь для части, превышающей предыдущую ступень.

К наиболее типичным прогрессивным налогам относится личный подоходный налог, взимаемый с граждан. Максимальная ставка этого налога в развитых странах колеблется от 30 до 70%, минимальная составляет 12-15%. В США годовой доход до 21450 долл. включительно облагается по ставке 15%; годовой доход от 21450 до 51900 долл. облагается по ставке 3217,5 долл. + 28% с суммы, превышающей 21450 долл.; годовой доход свыше 51900 долл. облагается налогом по ставке 11743,5 долл. + 31% с суммы, превышающей 51900 долл.

Кадастровый способ применяется при взимании прямых реальных налогов (например, земельного,транспортного, подомового, промыслового); основывается на оценке имущества специальными налоговыми оценщиками. В этом случае уплата производится после получения соответствующего извещения.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов ( земля, имущество), классифицируемых по внешним признакам, к которым относится, например, размер участка, объем двигателя и т.д.

Декларационный способ обложения предполагает подачу налогопла­тельщиком в налоговые органы официального заявления о полученных доходах за истекший период (как правило, год). Налоговые органы в соответствии с указанным в декларации размером объекта обложения, действующей ставкой налога, распространяемыми на плательщика льготами устанавливают налоговый оклад. Этот способ используется при взимании личных налогов с доходов от торгово-производственной деятельности, а также с доходов лиц свободных профессий. При нем большая роль отводится осуществлению эффективного налогового контроля с целью воспрепятст­вовать занижению размера фактически полученного дохода.

При этом способе возможны варианты: 1) предварительная оплата налогоплательщиком в течение налогового периода, когда государству переводится приблизительная сумма налога, оцененная на основе дохода за предыдущий период, или налога, уплаченного за предыдущий период; 2) уплата плательщиком налога в надлежащий день на основании самообложения налогом одновременно или после представления декларации о доходах. Плательщик самостоятельно вычисляет величину налога и переводит налог государству; 3) дополнительные платежи на основании решения налогового органа, принятого после изучения или контроля поданной декларации.

При безналичном способе (автоматическое удержание) налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход. Такие налоги называют авансовыми, поскольку они взимаются методом  “удержания у источника”, т.е. непосредственно из суммы выплачиваемых доходов в каждом случае их выплаты, и вносятся в казну плательщиком дохода, но от имени получателя этого дохода (налогоплатель­щика). “У источника” удерживаются налоги с таких доходов, как заработная плата, проценты, дивиденды, прирост капитала (доход от перепродажи ценных бумаг, земельных участков и другого имущества), арендные поступления, выплаты по авторским правам, лицензиям, гонорары артистов и т.д. Здесь предполагается участие в налоговых отношениях, кроме казны и налогоплательщика, специального посредника - сборщика (налогового агента). Такими агентами могут быть предприятия, удерживающие налоги с заработной платы, банки - при уплате налогов с процентов, дивидендов, рентных платежей, инвестиционные компании - с выплачиваемых вознаграждений и дивидендов, различные государственные ведомства

В зависимости от целей использования выделяются общие и специальные налоги и сборы.

Общие налоги - это такие, которые используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов. Специальные налоги - это налоги, имеющие целевое назначение.

К общим налогам относятся : НДФЛ, налог на добавленную стоимость, на прибыль предприятий, акцизы, налоги на имущество предприятий и граждан и др.

Специальные налоги служат источником финансирования проводимых государством мероприятий. Так, на строительство и содержание автомо­бильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения расходуются средства Федерального и территориальных дорожных фондов, куда направляются средства от взимания следующих налогов: на реализацию горюче-смазочных материалов, на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, акцизов на легковые автомобили и на приобретение автотранспортных средств. Кроме того, к специальным отно­сятся обязательные страховые взносы, установленные законодательством: отчисления в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Объек­том обложения ими является фонд оплаты труда работников предприятий.

В 1993 г. был создан Государственный внебюджетный фонд воспроиз­водства минерально-сырьевой базы, в который предприятия уплачивают налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, устанавливаемый в процентах от стоимости реализованной товарной продукции.

К целевым федеральным налогам относится также транспортный налог, суммы которого направляются в бюджеты субъектов РФ и предназначены для финансовой поддержки и развития городского пассажирского транспорта общего пользования, а также пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.

Такое целевое предназначение конкретных налогов для финансирования определенного государственного органа является важной финансово-правовой гарантией его автономного положения в государственном механизме. Здесь учитывается и психологический фактор. Наблюдения показывают, что граждане легче переносят усиление налогового бремени, когда знают о целевом расходовании средств от поступлений налогов, в этом случае легче бороться с уклонением от уплаты налогов.

Часть федеральных налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников того или иного бюджета. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксиро­ванной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федераль­ный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта РФ. По трем федеральным налогам - гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет.

Другая группа федеральных налогов - НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, НДФЛ с физических лиц - является регулирующим доходным источником. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый период (год или квартал). Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь представительный орган субъекта РФ устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирующим доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета.

Из налогов субъектов РФ один - налог на имущество юридических лиц - равными долями зачисляется в региональный и местные бюджеты. Остальные налоги распределяются в порядке, определяемом представительным органом власти субъекта РФ. Наконец, поступления по местным налогам аккумулируют­ся в местных бюджетах по месту нахождения (регистрации) плательщика объекта обложения. Три местных налога - на имущество физических лиц, земельный и регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, - устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

прямые налоги - это налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К ним относятся: подоходный налог, налог на прибыль фирм, налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на наследство; налоги на доход с недвижимого имущества; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж, ресурсные платежи и др.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Реальные - это налоги на отдельные объекты имущества: поземельный, подомовый, промысловый, на ценные бумаги. Личные - это налоги на имущество или доходы отдельных физических или юридических лиц: подоходный налог, налог на прибыль фирм, налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, поимущественный налог, подушный налог.

Косвенные - это налоги на товары и услуги: налог с оборота (налог на добавленную стоимость), акцизы, налоги на сделки с недвижимостью и ценными бумагами, таможенные пошлины, государственные фискальные монополии и др. Они вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, частично или полностью переносятся на цену товара или услуги и в конечном итоге оплачиваются потребителем.

Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Перечни подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются правительством. В России к ним относятся спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, икра и деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, автомобили, ювелирные и меховые изделия, нефть и нефтепродукты.

КМРК ,, ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ, “НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ”

Н А Л О Г Н А П Р И Б Ы Л Ь