- •Министерство образования и науки украины
- •Экономико-правовой факультет краткий конспект лекций по курсу “теория економического анализа”
- •Тема 1. Предмет, объект и задачи курса.
- •Требования к уровню аналитической работы:
- •Стадии экономического анализа:
- •Виды экономического анализа
- •Важнейшие принципы экономического анализа:
- •Тема 2. Метод и методика экономического анализа.
- •Абстрактно-логические приемы экономического исследования (аналитический метод).
- •Тема 3. Виды анализа и его информационное обеспечение.
- •По степени механизации и автоматизации вычислительных работ
- •2) Данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности;
- •Тема 4. Анализ финансового состояния предприятия.
- •Оценка изменения состава и структуры имущества предприятия
- •Изменение состава и структуры источников имущества в распоряжении предприятия
- •Расчет излишка (недостатка) оборотных средств
- •Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
- •Система показателей для рейтинговой оценки по данным бухгалтерской отчетности
- •Тема 5. Анализ прибыли и рентабельности.
- •Исходные данные для анализа
- •1. Влияние на прибыль изменения объема продаж:
- •3. Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли
- •Алгебраический и маржинальный методы
- •Графический метод
- •Тема 6. Анализ деловой активности предприятия
- •Тема 7. Анализ производства продукции, работ и услуг
- •Тема 8. Анализ использования трудовых ресурсов
- •Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами
- •Тема 9. Анализ состояния и эффективности использования основных средств и Материальных ресурсов
- •Тема 10. Анализ управления затратами и себестоимостью продукции
Тема 7. Анализ производства продукции, работ и услуг
План производства и методы производственного анализа.
Показатели объема производства и продаж.
Общая оценка динамики объема выпущенной продукции.
Анализ объема реализованной продукции.
Анализ ассортимента выпущенной продукции.
Анализ качества и конкурентоспособности продукции.
Анализ ритмичности выпуска продукции.
В смете производства рассчитывается объем производства, который эквивалентен:
■ сметному объему продаж;
■ объему имеющихся материальных и трудовых ресурсов.
В смете производства учитываются производственные мощности предприятия, объем продаж, изменение остатков готовой продукции на прогнозируемый период в натуральных единицах измерения. Прогнозируемый объем производства в натуральных единицах измерения равен:
Планируемый объем производства = Прогнозируемый объем продаж + Объем запасов и готовой продукции на конец отчетного периода — запасы готовой продукции на начало отчетного периода.
Объемы производства необходимо сравнивать с показателями сметы продаж для обеспечения эквивалентности объема производства и продаж в течение отчетного периода. Указанная эквивалентность может быть достигнута при помощи определенных методов производственного анализа:
а) метод, способствующий расчету величины наибольшей прибыли, исходя из соответствия предельных издержек (прироста затрат на единицу продукции) и прибыли (прироста выручки на единицу продукции), который получил название - метод прямого анализа.
б) метод, способствующий прогнозу ожидаемых показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, исходя из трудовых и капитальных затрат:
где А0, А1 — коэффициенты (А изменяется в пределах от «0» до «1»);
Y — индекс объема производства;
X1 — трудовые затраты;
Х2 — капитальные затраты.
Меняя каждый из факторов, определяют наилучшее сочетание между трудовыми и капитальными затратами для выпуска запланированного объема продукции. Данный метод получил название метода производственной функции (типа «Кобба-Дугласа»).
Объектами анализа показателей объема производства и продаж являются: общий объем производства и реализации продукции, ассортимент, структура и качество продукции, а также ритмичность производства и реализации продукции.
Объем производства продукции измеряется в стоимостных, натуральных и условно-натуральных показателях, а также в единицах трудоемкости. Показателями объема производства являются валовая и чистая продукция. Среди показателей объема выпуска выделяют готовую и товарную продукцию. Показателями объема реализации являются отгруженная и реализованная товарная продукция.
Источниками информации для анализа производства и реализации продукции является отчетность предприятия: форма № 1-п «Отчет по продукции», «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте»; «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции»; ф. № 2, ведомость «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»; бизнес-план предприятия; оперативные планы-графики, а также плановые материалы соответствующих отделов предприятия и бухгалтерские данные о выпуске, отгрузке и реализации продукции, другие оперативные данные производственной деятельности. Желательно также ознакомиться с остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров отгруженных (форма № 1).
Важнейшими показателями, характеризующими результаты производственной деятельности, являются объем выпущенной (произведенной) и реализованной продукции:
1) стоимость готовых изделий, выработанных на предприятии и предназначенных для реализации на сторону;
2) стоимость работ промышленного характера, выполненных по заказам со стороны, а также работ по модернизации и реконструкции своего производства;
3) стоимость работ по изготовлению продукции с длительным производственным циклом, производство которых в отчетном периоде не завершено;
4) стоимость полуфабрикатов своей выработки, отпущенных за отчетный период на сторону, своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям.
При анализе производства и реализации продукции следует определить, как объем выпуска продукции (выручка от реализации) зависит от того или иного производственного фактора, с целью принятия соответствующего управленческого решения для повышения эффективности производства. Для этого проводят факторный анализ выпуска продукции. На выпуск продукции влияют следующие факторы: среднесписочная численность, фондовооруженность и фондоотдача. Зависимость выражается следующей формулой:
где ОП— объем выпуска продукции;
Ч — численность промышленно-производственного персонала;
Фв — фондовооруженность;
Фо — фондоотдача.
Влияние этих факторов на объем выпуска продукции можно определить цепными подстановками.
Существует два варианта методики анализа реализации продукции:
1. Если выручка предприятия определяется по отгрузке, то товарный баланс имеет вид:
2. Если выручка предприятия определяется после оплаты отгруженной продукции, то баланс товарной продукции выглядит так:
ГПн, ГПк - остатки готовой продукции на начато и на конец отчетного периода; ТП — стоимость выпуска товарной продукции; РП — объем реализованной продукции за отчетный год; ОТн, ОТк — остатки отгруженной, но неоплаченной продукции на начало и на конец отчетного периода соответственно.
Анализ влияния факторов на объем реализации производится путем сравнения фактических и плановых уровней факторных показателей с вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Анализ объема реализации направлен на установление причин возникновения сверхплановых остатков на складах, а также несвоевременной оплаты продукции покупателями.
Анализируя выпуск продукции и объем реализации, необходимо изучить влияние факторов на эти показатели. Все факторы, анализ которых необходимо провести, делят на следующие группы:
■ наличие трудовых ресурсов и эффективность их использования;
■ наличие основных средств, в том числе активной их части, и эффективность их использования;
■ наличие сырья и материалов и эффективность их использования.
Количественное задание по выпуску предприятием отдельных видов изделий предусмотренных номенклатурой является заданием по ассортименту. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если по каждому изделию план выполнен не менее чем на 100%.
Для оценки выполнения плана по ассортименту используют ряд способов: способ среднего процента, способ наименьшего процента (недоданной продукции). Для расчета выполнения плана по ассортименту с помощью среднего процента используют формулу:
где Касс — процент выполнения плана по ассортименту, %;
ОПасс — сумма фактически выпущенных изделий каждого вида, но не более их планового выпуска, тыс. грн.;
ОПпл — плановый выпуск продукции, тыс. грн.
При большом ассортименте продукции использовать этот способ нецелесообразно, так как он требует большого количества расчетов, поэтому используется способ наименьшего процента. С его помощью определяется процент недовыполнения плана по ассортименту по формуле:
где Кневып.асс — процент невыполнения плана по ассортименту, %;
ОПневып.асс — сумма недоданной продукции по всем видам изделий, тыс. грн.;
ОПпл — плановый выпуск продукции, тыс. грн.
Сумма недоданной продукции определяется как разница между фактически выпущенной продукцией и запланированной.
Процент выполнения плана по ассортименту рассчитывают по формуле:
В ходе анализа особое внимание обращают на те виды продукции, по которым выявлено невыполнение и перевыполнение плана. По этим видам продукции выясняют, находит ли данная продукция спрос в тех количествах, в которых она выпущена.
В целях углубления анализа рассчитывают степень специализации производства, для чего определяют удельный вес (долю) продукции, соответствующей производственному профилю, сравнивают его с планом и с уровнем предыдущих лет.
Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к сокращению удельного веса одних видов продукции и увеличению других, то есть к изменению ее структуры. Для оценки интенсивности структурных изменений рассчитывают коэффициент структурной активности:
где ∆Уді2 — изменение удельного веса i-гo вида продукции в общем объеме выпуска за анализируемый период; п — число номенклатурных видов продукции.
Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей проводят способом цепной подстановки. Для этого используют формулу:
где ВП — валовой выпуск продукции в стоимостном выражении;
ОП — общий объем выпуска продукции в натуральном (условно-натуральном) выражении;
Удi — удельный вес i-гo вида продукции и объем объеме выпуска;
Ц — цена i-гo вида продукции.
Важным показателем деятельности предприятий является качество продукции. Под качествам продукции понимают совокупность свойств продукции, обуславливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.
В ходе анализа качества продукции решаются следующие основные задачи:
■ оценивается технический уровень продукции;
■оценивается: структура выпуска продукции по параметрам, характеризующим качество продукции;
■ даются предложения по повышению уровня качества.
Качество продукции — это фактор, позволяющий повысить объемы реализации продукции, уровень ее конкурентоспособности, вместе с тем повышение качества продукции требует дополнительных затрат и увеличения себестоимости продукции.
В ходе анализа рассчитывают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.
Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения. К ним относятся:
а) удельный вес сертифицированной продукции в общем выпуске = объем сертифицированной продукции / общий объем выпуска продукции, работ, услуг;
б) уровень обновления продукции = объем новой продукции / общий объем выпуска продукции;
в) уровень модернизации продукции = объем модернизированной продукции / общий объем выпуска продукции;
с) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в развитые капиталистические страны = объем экспортируемой продукции / общий объем выпуска продукции;
д) удельный вес продукции, соответствующий мировым стандартам = объем продукции, соответствующий мировым стандартам / общий объем выпуска продукции.
По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитывается доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях.
Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:
■ полезность;
■ надежность;
■ технологичность;
■ эстетические и эргономические качества продукции.
Косвенные показатели, характеризующие качество продукции, — это штрафы за некачественную продукцию и ее возврат (аннулирование заказов на работы, услуги), удельный вес рекламаций, потери от брака и др.
В ходе анализа качества продукции изучают брак, который является косвенным показателем качества. Брак бывает неисправимым и исправимым, внутренним (выявленным на предприятии) и внешним (выявленным потребителями). При анализе брака изучают его динамику по абсолютной сумме, долю брака в объеме товарной продукции, рассчитывают потери от брака (П):
где ОП — объем продукции;
Д брака — доля окончательного брака в производственной себестоимости продукции.
При анализе конкурентоспособности продукции изучают потребности покупателя, требования рынка, сопоставляют характеристики анализируемой продукции и товара-конкурента. Для этого рассчитывают показатель конкурентоспособности (Ккс.п.):
Так как отдельные параметры неравнозначны для итоговой оценки конкурентоспособности, то каждому параметру присваивают определенный балл и долю этого параметра в общей оценке. После этого рассчитывают сводную оценку качества по изделию (Ккс.изд.):
Кроме того, в ходе оценки конкурентоспособности оценивают положение товара на определенном рынке, рассчитывают долю рынка, контролируемого данной фирмой, и сравнивают ее с долей фирмы-конкурента. Чем выше доля рынка, тем выше уровень конкурентоспособности товаров.
Ритмичность — равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом.
Существенным недостатком в организации планирования на предприятии является отсутствие разработок плановых заданий за более короткие, чем месяц, промежутки времени (декады), что делает практически невозможным проведение анализа ритмичности производства по декадам. Поэтому исследование ритмичности выпуска продукции на предприятиях серийного и массового типа производства проводят по месяцам, используя прием сравнения фактического выпуска с запланированным.
Показателями, характеризующими уровень ритмичности выпуска продукции, являются коэффициент ритмичности (Кр), коэффициент аритмичности (Кар), размер недовыпущенной продукции в связи с неритмичной работой (ДПар).
Чем ближе Кр к единице, тем ритмичнее работает предприятие.
Коэффициент аритмичности характеризует долю недоданной продукции в установленные планом сроки. Коэффициент аритмичности рассчитывают так:
Объем недовыпущенной продукции в связи с неритмичной работой рассчитывают так:
Основными причинами неритмичной работы являются низкий уровень материально-технического уровня обеспечения производства, трудности сбыта продукции, низкий уровень организации, технологии и т. д.