58 Синтетичний та аналітичний облік необоротних активів

Бухгалтерський облік необоротних активів повинен забезпечити правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження необоротних активів, їх переміщення всередині установи, вибуття з установи та надавати достатні дані для здійснення контролю за збереженням і правильним використанням кожного об'єкта необоротних активів. Надходження необоротних активів супроводжується відкриттям інвентарних карток їх обліку, присвоєнням їм інвентарних номерів і проведенням необхідних записів у регістрах аналітичного обліку. Для обліку необоротних активів у чинному Плані рахунків передбачено рахунки 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи» та 13 «Знос необоротних активів» З метою своєчасного відображення надходження, вибуття, ліквідації та руху необоротних активів аналітичний облік необоротних активів бюджетними установами ведеться за місцем зберігання (експлуатації) та в бухгалтерії за типовими формами: 03-1 (бюджет) «Акт прийнятгя-передачі основних засобів»; ОЗ -2 (бюджет) «Акт прийняття-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів»; ОЗ-3(бюджет) «Акт про списання основних засобів»; ОЗ -4 (бюджет) «Акт про списання автотранспортних засобів»; ОЗ -5 (бюджет) «Акт про списання з балансу бюджетних установ і організацій вилученої з бібліотеки літератури»; ОЗ -6 (бюджет) «Інвентарна картка обліку основних засобів у бюджетних установах»; ОЗ-8 (бюджет) «Інвентарна картка обліку основних засобів у бюджетних установах (для тварин і багаторічних насаджень)»; ОЗ-9 (бюджет) «Інвентарна картка групового обліку основних засобів у бюджетних установах»; ОЗ-10 (бюджет) «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів»; ОЗ-11 (бюджет) «Інвентарний список основних засобів»; — ОЗ-12 (бюджет) «Відомість нарахування зносу на основні засоби». Для прийняття об’єктів необоротних активів наказом керівника створюється комісія, яка складає акт у 2 примірниках. Один – для установи, яка здає, другий – для установи, яка приймає. Для включення необоротних активів до складу інвентарних об’єктів йому присвоюється інвентарний номер з 8 знаків. Інформація про інвентарні об’єкти фіксується в інвентарних картках, які відкриває і веде бухгалтерія. Документи аналітичного обліку необоротних активів систематизуються за датами здійснення операцій. Синтетичний облік надходження необоротних активів ведеться в меморіальних ордерах №8, 4, 6. синтетичний облік вибуття необоротних активів ведеться в МО №9. для контролю за правильністю бухгалтерських записів за рахунками синтетичного та аналітичного обліку складають оборотні відомості за кожною групою субрахунків, що об’єднуються відповідним синтетичним рахунком. Підсумки оборотів і залишків кожного субрахунку оборотних відомостей звіряються з підсумками оборотів та залишків даних відповідних синтетичних рахунків книги «Журнал-Головна».

59 Облік зносу та відновлення необоротних активів

У процесі експлуатації необоротних активів відбувається їх поступове спрацювання (знос), що являє собою поступове зниження первісної вартості зазначених об'єктів обліку. Знос поділяється на фізичний — матеріальне спрацювання об'єктів — та моральний, який відбиває старіння необоротних активів на фоні розвитку виробництва нових, ефективніших аналогів. Знос нараховується на всі необоротні активи, що перебувають на балансі установи. Виняток становлять такі групи об'єктів: земельні ділянки та капітальні витрати на поліпшення земель; будинки й споруди, які є унікальними пам'ятниками архітектури та мистецтва; обладнання, експонати; продуктивна та племінна худоба, декоративні та піддослідні тварини; багаторічні насадження, що не досягли експлуатаційного віку; сценічно-постановні засоби; бібліотечні фонди; музейні та художні цінності; малоцінні необоротні матеріальні активи; білизна, постільні речі, одяг і взуття; природні ресурси; тимчасові нетитульні споруди; необоротні матеріальні активи спеціального призначення. Нарахування зносу здійснюється щорічно в останній день грудня. Розмір зносу виражається у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості необоротних активів і називається нормою зносу. Для нарахування зносу необоротні активи розподіляються на три групи. групу 1 утворюють необоротні активи, що обліковуються на субрахунках № 103, 106 (підгрупа 4): будинки та передавальні пристрої, зокрема житлові будинки та їхні частини (квартири й місця загального користування). норма амортизації становить 5%. групу 2 складають основні засоби, що обліковуються на субрахунку № 104 (крім підгруп 1, 2), автомобільний транспорт і запчастини до нього, інструменти та інвентар на субрахунку № 106 (крім підгрупи 4), необоротні активи на субрахунку № 117. Це автомобільний транспорт та вузли (запасні частини, вартість яких за одиницю становить понад 500 грн), меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інформаційні системи, телефони, мікрофони та рації, інше конторське (офісне) обладнання. Норма амортизації –25%. до групи З відносяться необоротні активи, що обліковуються на субрахунках № 104 (підгрупи 1, 2), № 105 (крім автомобільного транспорту й запчастини до нього), № 107 (підгрупа 1), № 108 (стосовно багаторічних насаджень, які досягли експлуатаційного віку), № 121, 122. Це будь-які інші необоротні активи, не включені до груп 1 і 2. норма амортизації – 15%. Розмір зносу визначається множенням первісної (відновлювальної) вартості необоротних активів на кінець року на встановлену норму зносу. Знос нараховується прямолінійним методом. Нарахований знос розміром у 100% вартості на об’єкти, придатні для подальшого використання, не може бути підставою для їх списання. Нарахування морального зносу у вартісному вираженні в системі бух обліку не передбачене. Для обліку амортизації необоротних активів призначено рахунок 13 «Знос необоротних активів», до якого відкриваються субрахунки 131 «знос ОЗ», 132 «Знос ІНМА» та 133 «Знос НА». Для розрахунку зносу в бухгалтерії на підставі даних інвентарних карток відкривається Відомість нарахування зносу ф. №03-12 (бюджет). На загальну суму зносу в гривнях без копійок в останній робочий день грудня складається меморіальний ордер № 16. приклад нарахування зносу: Нараховано знос на необоротні активи установи відповідно до встановлених норм зносу Д-т 401 К-т 131-133. Для підтримання необоротних активів у робочому стані проводяться ремонтні роботи чи роботи з модернізації об'єкта необоротних активів. Ремонти поділяються відповідно на поточні, капітальні та господарські і підрядні. У разі поточного ремонту здійснюється заміна окремих частин, деталей, ліквідація ушкоджень і т. ін. Капітальний ремонт передбачає заміну конструкцій споруд і будівель, а також заміну чи поновлення поношених вузлів. Капітальний ремонт може проводитись підрядним способом, тобто з залученням спеціалізованих підрядних організацій, і господарським — силами самої установи. У разі господарського способу ведення ремонтних робіт ремонт проводиться власними силами установи. Прийняття виконаного ремонту об'єкта оформлюється Актом прийняття-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів ф. № 03-2 (бюджет). Акт складається у 2 примірниках і підписується представником установи, уповноваженим на прийняття ОЗ після ремонту, та представником організації, яке виконувало їх ремонт. Перший примірник акта здається в бухгалтерію установи, де робляться відповідні записи в інвентарних картках обліку ОЗ. другий примірник передають підприємству, яке викнувало їх ремонт. Зміни в характеристиці об’єкта, пов’язані з його ремонтом, вносяться у відповідний розділ акта та у техпаспорт об’єкта. Приклади госп операцій:

Списано суми видатків з капітального ремонту, проведеного підрядним способом, та поточного ремонту основних засобів установи відповідно до прийнятих активів прийому виконаних робіт Дт801-802,811-813 Кт364, 675

Списано суми видатків з капітального ремонту основних засобів установи, проведеного господарським способом:

а) видатки на заробітну плату працівників, що зайняті на роботах з ремонту основних засобів; Дт 801-802,811-813 Кт 661

б) нарахування на заробітну плату зазначених працівників; Дт 801-802,811-813 Кт 651-654

в) списано використані під час ремонту основних засобів матеріали на основі акта про витрачені матеріали на закінчений ремонт Дт 801-802,811-813 Кт 204