Очередность списания материалов в производство

Приобретая один и тот же материал у разных поставщиков в разное время организация получает запасы разной покупной ценой.

Уществует три варианта:

1. по себестоимости каждой единицы (должна существовать система электронной маркироваки)

2. FIFO д20к10 105200

3. по методу средне взвешенной (при ручных расчетах формула: сумма стоимостной оценки всех партий/объем всех партий в натуральном измерителе.) (95000+51000)/1500=97.33 д20к10 107063 остаток на складе будет иметь эту же оценку. Если метод средневзвешенной выбран в бухгалтерской программе, то программа считает средневзвешенную не единую за целый месяц, каждый раз когда делается проводка д20к10, поэтому сопоставить ручной расчет и списание по программе сложно.

Налог на добавленную стоимость при приобретении материальных ценностей

Сделки по купле-продаже материальных ценностей, работ и услуг практически во всем мире облагаются налогом с оборота. В РФ это НДС. Существует в настоящее время 2 ставки этого налога 18% и 10% по товарам детского ассортимента, продуктам первой необходимости (хлеб молоко яйца и др.) . не облагается НДС деятельность лицензированных мед. учреждений и образовательных от детсада до вуза + деятельность организаций на специальных режимах УСН и ЕНВД. Если оба контрагента в сделке являются плательщиками НДС, то поступление материалов у покупателя будет выглядеть так:

Д10 к60 100000

Д19к60 100000*0,18

НДС единственный налог, который учитывается на двух счетах: 19 и 68. платить в бюджет должен тот, кто продает. В нашем примере у продавца проводки:

Д62к90 118000

Д90к68/НДС 118000*18/118=18000

Продавец материалов уплатит в бюджет 18000 ндс, а покупатель предъявит в зачет так, что бы в дальнейшем платить налог только со своей добавленной стоимости (наценки)

Перепродажа этих же материалов за 177000 в том числе НДС

Д62к90 177000

Д90к68 27000

Д68к19 18000

Второй покупатель перепродает их в розницу физическим лицам на общую сумму 295000 с ндс

Д62к90 295000

Д90к68 45000

Д68к19 27000

Поставщик материала частный предприниматель. Деятельность НДС не облагается . поставил нам материалы на 40000 продаем мы их за 118000

Д10 к60 40000

Д62к90 118000

Д90к68 18000

Произведено за квартал 200 гарнитуров

Себестоимость ед 50000

Цена продпжи 118000 с НДС

При приобретении материалоы и получении услуг от Конт агентов были получены счета фактуры на сумму 7800000 рублей

Покупателям отгружено 190 гарнитуров

Определить сумму НДС к уплате за квартал на налог на прибыль

Д62 к 90 190*118000 22420000

Д90к68 22420000*18/118 = 3420000

Списали себестоимость проданного

д 90 к 43 9500000

д90к 26,44 (списание общепроизв расх) 0

фин результат

д90 к99 22420000-3420000-9500000=9500000

д99к68 1900000

д68к51

Учет затрат и калькулирование себестоимости

Для учета затрат по рабочему плану предназначены следующие счета:

20

21 – олуфабрикаты собст произва

23- вспомогат произ во

25 – ОПР

26 ОХР

28 брак

29 обсл произва и хозва

40 Выпуск продукции работ услуг

43 гп

44 Расходы на продажу

Расходы будующих периодов

Выделенные – безсальдовые – в конце каждого месяца затраты с них должны быть полностью списаны

** организация выпускает 2 продукта: А и Б

Норма затрат материалов на А 100 р на Б 200 р

В произво запускаем 800 А и 1000 Б

Д20.А К10 80000

Д20.Б К10 200000

Все остальные затраты (кроме зп отчислений и аморт) являются косвенными, поэтому списать их на продукт можно только путем математических расчетов пропорционально стандартным базам распределения это правило распространяется на 25 счет и 26

ОПР так же могут учитываться в разрезе структурных подразделений (цехов)

Например: на предприятии три цеха, на 25 счете будет три субсчета .

на 25 счете будем учитывать те виды затрат которые относятся к данному структурному подразделению например:

начислена амортизация по оборудованию установленному в цехе д25к02

начислена зп цеховому персоналу незанетому непосредственно в создании прдукции д25 к 70 + страх взносы д25 к 69

накопленные к концу месяца на 25 счете затараты обязательно должны быть распределены между всеми видами выпускавшейся в этом цехе продукции пропорционально следующим базам:

1. основные материалы (рекомендуется для материалоемких производств)

2. основой зп со страховыми

3. полные прямые затраты на продукт (ос + зп + страховые зп) – универсальная база и объяснять почему ее используем для налоговой не придется (с другими базами приходится)

4. время работы основного персонала в человеко-часах иногда в человеко-днях

5. время работы основного производственного оборудования в машино-часах (чтобы использовать такую базу придется создать матрицу рабочего времени, обработки всех видов продукции на всех видах оборудования )

6. пропорционально объему продаж в стоимостном выражении для каждого вида продукции (данная база не создает никаких проблем с налоговой, но не целесообразна с точки зрения экономики) «продукт номер 1 будет принимать на себя в двое больше косвенных затрат т.к. продается в два раза дороже другого продукта». По этой базе при наличии прибыли в целом за период все виды продукции становятся прибыльными

виды себестоимости в экономике:

1. прямая (материалы зп отчисл)

2. цеховая (прямая + опр)

3. производственная (цеховая + ОХР)

4. **коммерческая (производственная + расходы на продажу 44счет)** - в бухучете не бывает проводки д20к44 в отличии от д20к25 и д20к26 поэтому кмерческую себестоимость можно посчитать только теоретически или в управленческом учете

26 счет ОХР распределяется точно по такому же принципу и базе , но в учетной политике каждая оргия может выбрать один из двух видов себестоимости - цеховую или производственную . выберет производственную – будет распределять охр. Выберет цеховую – спишет охр на продажи д90к26 . от выбранного варианта будет зависеть финансовый результат в бухучете. Пример: 1 вид продукции

n	1000
звершили обр	700
отгрузили	400
прямые затр	200000	д20к10,,70,69
опр	100000	д25к02,60,10…
охр	500000	д26к70,69,76….
Цена	1150
цеховая	300	д20к25
го продукция	210000	д43к20
продажи	460000	д62к90
списываем себест прданного цеховую	120000	д90к43
спис охр	500000	д90к26
фин результат убыток	-160000	д99к90
цеховая	300	д20к25
списанны охр в себестоимость	500000	д20к26
получили гот прод	560000	д43к20
продажи	460000	д62к90
списываем себест прданного цеховую	320000	д90к43
фин результатприб	140000	д90к99

Независимо от метода калькулирования налог на прибыль определяется по требованиям налогового кодекса в котором сказано себестоимость произведенной продукции и запасов готовой продукции и нзп опредляется только по прямым затратам , обосновано установленным организацией, т.е. по умолчанию только по материалам и основной зп со страховыми …. Следовательно между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут налоговые отклонения которые потребют от бухгалтера дополнительных расчетов и дополнительных проводок