Кассовый метод

Если организация использует кассовый метод, то доходы отражаются в налоговом учете только после того, как они будут фактически получены (ст. 273 НК РФ).

Под получением доходов понимается:

1. поступление денег в кассу;

2. поступление денег на банковский счет;

3. проведение зачета взаимных требований;

4. получение имущества в счет погашения задолженности;

5. погашение задолженности иным способом.

Если организация использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, вправе ли организация его применять. Если нет, то нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года по методу начисления.

Метод начисления

Если организация определяет доходы по методу начисления, выручка отражается в налоговом учете на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Момент получения оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) значения не имеет.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Однако в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенное место). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В этой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

Если доходы, полученные организацией, относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, то они должны распределяться между этими периодами одним из следующих способов:

1. Равномерно;

2. пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Второй способ используется при выполнении работ (оказании услуг) с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).

3. Момент признания расходов для целей налогообложения прибыли

Метод признания расходов для целей налогообложения прибыли зависит от метода, выбранного для признания доходов. Если для доходов выбран метод начисления, то расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в том периоде, в котором они возникли (т.е. были начислены), независимо от момента оплаты. Исключение сделано для расходов по обязательному и добровольному страхованию, выплатам компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях – эти расходы признаются только после их оплаты.

Если доходы признаются по кассовому методу, расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации только после их фактической оплаты.

Расходы, выраженные в ино валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода.

Отражение расходов при использовании кассового метода

Согласно статье 273 НК РФ расходами налогоплательщика при использовании кассового метода признаются затраты после их фактической оплаты. Под фактической оплатой расходов понимается прекращение обязательств по оплате полученных товаров (работ, услуг) перед поставщиком любым способом (денежным платежом, взаимозачетом, передачей имущества и т.д.).

Кроме основного требования ст. 273 НК РФ устанавливает ряд дополнительных правил в отношении следующих расходов:

- затраты на приобретение сырья и материалов включаются в состав расходов только по мере списания этого сырья и материалов в производство;

- ОС и НМА включаются в расходы через амортизационные отчисления. При этом допускается амортизация только оплаченного имущества.