9.3. Учет наличия и движения нематериальных активов

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (работ, услуг) или управлении производством.

На каждый объект в бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных активов. Карточка заполняется на основании первичных документов на оприходование, перемещение нематериальных активов и другой документации.

Учет нематериальных активов ведется на основе следующих документов: акт приемки нематериальных активов, акта передачи и т.п. Основанием для составления акта приемки являются документы, подтверждающие исключительные права: патенты, свидетельства и т.п.

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и/или остаточной стоимости.

9.4. Учет поступления нематериальных активов

В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» при оплате акций недежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. В соответствии с Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» внесение в уставный капитал неденежного вклада стоимостью свыше 200 минимальных размеров оплаты труда требует его оценки независимым оценщиком.

Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.

Безвозмездно полученные нематериальные активы отражаются в учете в составе доходов будущих периодов. Стоимость получаемых безвозмездно нематериальных активов оценивается по рыночной цене и не должна быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей стороны. Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов включается в состав налогооблагаемой прибыли.

Учет приобретаемых нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приобретения и затраты, сопровождающие процесс приобретения (оплата посреднических услуг, экспертиз и т.д.) и приведение в состояние готовности этих объектов.

Рассмотрим пример записей операций поступления нематериальных активов, сформулируем содержание хозяйственных операций и запишем их в регистрационный журнал.

Бухгалтерские записи по поступлению нематериальных активов:

- разработка своими силами или силами сторонних организаций Д04К08;

- покупка нематериальных активов Д08К60 и Д04К08;

- вклад в уставный капитал Д08К75 и Д04К08;

- безвозмездное получение от других организаций и лиц Д08К98 и Д04К08.

Нематериальный актив «деловая репутация организации» возникает в операциях, связанных с приобретением организации как имущественного комплекса в целом. Данный актив определяется в виде разницы как имущественного комплекса в целом. Данный актив определяется в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.

Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов.

В случае приобретения организации как имущественного комплекса деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между уплачиваемой продавцу суммой и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки.

В случае приобретения объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Пример 15.

Организацией приобретена автомастерская по договору за 1200000 руб., с учетом НДС. На балансе организации числится здание стоимостью 600000 руб., оборудование – 200000 руб., материалы – 50000 руб. Определим вид и дадим оценку деловой репутации предприятия.