5. Определение допустимых затрат на функции

Затраты на проектирование нового объекта (предпроизводственные затраты), являясь частью прямых капитальных затрат, осуществляются, как правило, в рамках НИР и ОКР.

Для определения затрат на НИР (ОКР, освоение) составляется смета. В сметную стоимость НИР включаются все затраты, связанные с выполнением исследований независимо от источников финансирования.

Сметная стоимость НИР включает следующие статьи:

• материалы и покупные полуфабрикаты;

• спецоборудование для научных (экспериментальных) работ;

• основная заработная плата научно-производственного персонала (НПП);

• дополнительная заработная плата НПП;

• отчисления на социальное страхование и обеспечение;

• научные и производственные командировки;

• услуги собственных вспомогательных производств;

• услуги сторонних организаций;

• накладные расходы.

Расходы по статьям сметы могут определяться исходя из процентных соотношений к основной заработной плате:

(2)

где: К_нир – стоимость НИР, руб.,

L₀ – расходы по основной заработной плате, руб.,

К_д – процент затрат по дополнительной заработной плате, руб.,

К_с.с. – процент отчислений на социальные нужды, руб.,

К_м., К_с.о., К_н.р., К_п.р. – процент затрат на материалы и покупные полуфабрикаты, спецоборудование и накладные, прочие расходы, руб. [Наумова, 1995, стр. 27]

Для организации управленческого учета по центрам ответственности необходимо выделить центры ответственности на предприятии и назначить руководителя в каждом центре и бухгалтера-аналитика. Также для обработки информации требуются компьютеры и специальные программные средства. В связи с тем, что филиалы расположены в разных городах, заработную плату возьмем на уровней средней по городам.

Представим данные об оплате труда работников в табл. № 3.

Таблица № 3 – Затраты на оплату труда и страховые взносы работников, реализующих управленческий учет в ЗАО «Норильский Никель», руб.

Должность	Основная заработная плата	Дополнительная заработная плата	Итого	Страховые взносы (34%)	Итого в месяц	Итого за год
1	2	3	4	5	6	7
Руководитель центра ответственности	31 300	-	31 300	10 642	41 942	503 304
Бухгалтер-аналитик	24 000	-	24 000	8 160	32 160	385 920
ИТОГО	55 600	-	55 600	18 802	74 402	892 824

Амортизация компьютеров начисляется линейным способом. Первоначальная стоимость компьютера – 30 000 руб., срок полезного использования – 6 лет. Тогда амортизация одного компьютера за год составит:

= 416,67 руб. (3)

Продолжительность рабочего дня в ЗАО «Норильский Никель» составляет 8 часов, количество рабочих дней в месяце возьмем 22 дня (декабрь 2011 года). Таким образом, количество рабочих часов в месяце равно 176 часов.

Для расчета нам необходимо знать время, которое требуется работнику на осуществление каждой основной функции. Так как мы находимся на стадии проектирования объекта, то допустимое значение времени мы будем определять в соответствии со значимостью функций. Значимость основных функций будем определять методом попарного сравнения функций, основных для F₁ (табл. № 4).

Сущность метода заключается в следующем.

• Номера свойств (функций) последовательно записываются в столбец и строку.

• На пересечении строки и столбца фиксируются номера тех свойств, которые оказываются более важными при попарном сравнении.

• Предпоследняя графа матрицы содержит величину количества предпочтений, полученных каждым свойством (функцией) по отношению ко всем остальным.

• Последняя графа содержит величину значимости функции (свойства), которая определяется как отношение количества предпочтений каждой функции к общему количеству предпочтений. [Наумова, 2009, с. 106]

Таблица № 4 – Матрица попарного сравнения функций

Индекс свойств (номер функции)	Индекс свойств (номер функции)					Количество предпочтений		Значимость
	F11	F12	F13	F14
F11	-	2	1	4	1		0,17
F12	2	-	2	2	3		0,49
F13	1	2	-	3	1		0,17
F14	4	2	3	-	1		0,17
ИТОГО:						6		1,00

Таким образом, функция F₁₂ «Проводить анализ деятельности подразделений» является более значимой среди основных, чем все остальные. Так как она позволяет выявить излишние затраты и оценить, как они влияют на производство.

Таблица № 5 – Распределение затрат на выполнение функций

Номер функции	Время на выполнение функции, час	Заработная плата		Отчисления	Накладные расходы	Амортизация компьютера	Итого затрат
		основная	допол.
F11	21	4098	-	1393	341	71	5903
F12	60	11707	-	3980	976	203	16866
F13	21	4098	-	1393	341	71	5903
F14	21	5343	-	1817	341	71	7572
ИТОГО	123	25246	-	8584	2000	416	36244

Анализируя полученные данные, получаем, что самой затратной является функция проведения анализа деятельности подразделений, но она же является и самой значимой.