3. Определение состава функций будущего объекта

Функциональный подход к анализу требует рассмотрения объекта анализа с позиций выполняемых им функций.

Прежде всего, необходимо определить главную функцию (Г) – ту, которая определяет суть объекта и смысл его существования. Кроме главной выделяют второстепенные функции (В), отражающие побочные цели создания объекта. Основные функции (о) должны быть обязательно выполнены для осуществления главной функции, а вспомогательные (в), в свою очередь, обеспечивают выполнение основных функций.

Для успешного проведения ФСА функции объекта необходимо правильно сформулировать, руководствуясь следующими правилами:

• точность – формулировка должна содержать действительное действие, для выполнения которого предназначен объект;

• краткость – формулировка должна быть максимально краткой, лучше всего в виде «глагол плюс существительное, возможно дополнение»;

• обобщенность определения – формулировка не должна ограничивать варианты реализации функции;

• полнота – необходимо указать все функции, выполняемые объектом, даже если изначально он не предназначался для их выполнения. [5, стр. 95]

Характеристику функций целесообразно представить в виде таблицы (табл. № 2).

Таблица № 2 – Характеристика функций лиц, осуществляющих управленческий учет по центрам ответственности на предприятии

Носитель функции	Наименование функции			Дополнение		Вид функции		Индекс функции
	глагол	существительное
1	2	3	4		5		6
Финансовый директор	обеспечивать	контроль	оперативный, за производственной деятельностью		Г		F1
Бухгалтеры-аналитики	формировать	отчетность	сегментарную		о		F11
Руководители центров ответственности	исследовать	деятельность	центров ответственности		в		F111
Бухгалтеры-аналитики	использовать	показатели	для оценки деятельности		в		F112
Бухгалтер-аналитик	проводить	анализ	результатов деятельности подразделения		о		F12
Финансовый директор	интерпретировать	информацию	управленческую, от подразделений		в		F121
Бухгалтер-аналитик	оценивать	использование	ресурсов		в		F122
Бухгалтер-аналитик	получать	данные	фактические, о состоянии подразделения		о		F13
Менеджеры центров ответственности	анализировать	отклонения	от намеченных планов		о		F14
Менеджеры центров ответственности	представлять	бюджеты	частные		в		F141
Менеджеры центров ответственности	стимулировать	работу	персонала подразделения		в		F142

Продолжение табл. 2 или Окончание табл. 2

1	2	3	4	5	6
Менеджеры	определять	эффективность	деятельности подразделений	В	F2
Руководители центров ответственности	изучать	резервы	внутренние, производства	в	F213
Менеджер центров прибыли и затрат	увеличивать	рентабельность	произведенной продукции	в	F123
Менеджеры центров ответственности	контролировать	обоснованность	принимаемых управленческих решений	о	F21
Менеджеры	предлагать	решения	альтернативные, управленческие	в	F211
Бухгалтер-аналитик	отслеживать	выполнение	управленческих решений	в	F212
Менеджеры центров прибыли и инвестиций	принимать	решения	управленческие, оптимальные	в	F213
Бухгалтеры-аналитики	выявлять	непроизводительные	затраты	о	F22
Бухгалтеры-аналитики	снижать	себестоимость	производимой продукции	в	F221
Менеджеры	разрабатывать	бюджет	генеральный	в	F222

4. Построение диаграммы функций (FAST) и функциональной модели объекта

При проведении ФСА главное внимание уделяется, прежде всего, логическому описанию и определению взаимосвязей функций, для чего успешно может быть использован метод логической цепочки. Он основывается на постепенном раскрытии всей цепи последовательно связанных функций, характеризующих структуру анализируемого объекта. Развитием такого подхода, который включает логическое описание и систематизацию функций объекта, стали специфичные именно для ФСА диаграммы функций. Порядок построения этих диаграмм обобщен в методике под названием FAST (техника систематизированного анализа функций).

Для построения диаграммы все функции, выполняемые элементами объекта, записываются на отдельные карточки. Карточки сортируются с целью определения главной и основных функций. Ту функцию, которая отвечает на вопрос «почему?» («зачем?»), относят к функциям более высокого ранга и располагают левее. Функции, которые по отношению к данной, отвечают на вопрос «как?» располагают на диаграмме справа от нее.

Рамки проблемы, решаемой объектом, очерчиваются левой и правой границами. За левой границей располагают функцию высшего уровня или главную функцию (в том случае, когда объект является составной частью системы более высокого уровня). Функции, осуществляемые одновременно с функциями на линии критического пути или обусловливающие их, располагают над и под этой линией.

Метод FAST предложен Г. Байтуэем (США). К достоинствам методики FAST можно отнести использование определенной системы приемов при формулировке функций, возможность более наглядного представления взаимосвязей функций, создания условий для повышения уровня организации объекта. [5, стр. 99]

Диаграмму функций по методике FAST можно найти на Рисунке 2.

Но методика FAST не всегда может избавить от субъективизма при анализе функций, не позволяет перейти к количественным измерителям значимости функций и установлению их иерархии, а, следовательно, к обоснованному определению стоимостных пределов по функциям. Этих недостатков позволяет избежать функциональное описание объекта с помощью функциональной модели (ФМ). ФМ – это логико-графическое изображение состава и взаимосвязей функций объекта анализа, получаемое путем их формулировки и установления порядка подчинения. Каждая функция в нем имеет свой индекс, отражающий принадлежность к определенному уровню ФМ, и порядковый номер.

Независимо от целей ФСА при построении ФМ следует учитывать, что функции верхнего уровня должны являться отражением целей для функций нижестоящего уровня. В свою очередь, нижний уровень функций есть средство обеспечения функций вышестоящего уровня. [Наумова, 2009, с. 103]

Функциональная модель находится на рис. № 3.

Управленческий учет по центрам ответственности на предприятии

Центр затрат

Центр прибыли

Центр доходов

Центр инвестиций

Обеспечивать оперативный контроль над хозяйственной деятельностью предприятия

Определять эффективность деятельности подразделений

Формировать сегментарную отчетность

Анализировать отклонения от планов деятельности

Контролировать обоснованность принимаемых управленческих решений

Проводить анализ результатов деятельности предприятия

Выявлять непроизводительные затраты в производстве

Представлять частные бюджеты

Стимулировать работу персонала подразделения

Интерпретировать информацию от подразделений

Оценивать использование ресурсов

Снижать себестоимость произведенной продукции

Исследовать деятельность центров ответственности

Использовать показатели для оценки деятельности

Изучать внутренние резервы производства

Предлагать альтернативные управленческие решения

Принимать управленческие решения

Отслеживать выполнение управленческих решений

Рисунок № 3 – Функциональная модель управленческого учета по центрам ответственности