10. Ндфл.

Налог на доходы физических лиц – является федеральный прямым пропорциональным налогом. Его нормативной базой является Налоговый Кодекс РФ, ч. 2, раздел 8, гл. 23.

Элементы налога:

1. Субъекты налогообложения – физические лица (граждане РФ, лица без гражданства и иностранные граждане, либо её резиденты и не-резиденты). Резиденты – физические лица, находящиеся на территории РФ в течение 12 календарных месяцев, в общей сумме более 183 дней.

2. Объект налогообложения – доходы, полученные физическими лицами, в любой форме на территории РФ и (для резидентов) за её пределами.

Доходы на территории РФ – это:

- дивиденды и проценты, полученные от российских организаций;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая;

- доходы от использования авторских прав;

- доходы от сдачи в аренду объектов, расположенных на территории РФ;

- вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей;

- пенсии и пособия и стипендии;

- доходы, полученные от использования собственных транспортных средств;

- выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;

- прочие доходы.

Те же доходы, полученные вне территории РФ, также относятся к налогооблагаемым.

Доходы, полученные в натуральной форме – это оплата (частичная или полностью), полученная за налогоплательщика работодателем, товаров, услуг, имущественных прав, обучение в интересах налогоплательщиков.

Доходы, полностью освобождённые от налогообложения:

- государственные пособия (за исключением пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за ребёнком);

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

- некоторые виды материальной помощи (например, по утрате близкого человека);

- стипендии аспирантов и ординаторов;

- призы в денежных и натуральной формах, полученные спортсменами.

Доходы, частично облагаемые НДФЛ:

- материальная помощь от работодателей (в сумма, превышающей 4.000 рублей);

- материальная помощь, оказанная инвалидам общественными организациями;

- оплата стоимости медикаментов работодателем (в сумме, более 4.000 рублей);

- доходы в виде процентов.

Доходами не признаётся выручка от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между родственными лицами.

3. Налоговая база – «доходы за минусом необлагаемых налогами доходов и налоговых вычетов» – является общей формулой, предусматриваемой для ставки налога 13%. Налоговая база может быть признана равной 0.

4. Налоговые ставки – в общем случае применяется ставка 13%. По отдельным видам доходов (например, выигрышам в конкурсах с целью рекламы товаров и услуг) она возрастает до 35%. Что касается доходов, полученных резидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации, то ставка по ним равна 9%. У нерезидентов РФ большинство доходов облагается ставкой в 30%, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций – 15%. В случае же работы нерезидента РФ на должности высококвалифицированного специалиста, налоговая ставка падает до 13%.

5. Налоговые вычеты – бывают стандартными, социальными, имущественными и профессиональными.

Максимальный стандартный вычет (3.000 рублей за каждый месяц налогового периода) – предоставляется лицам, пострадавшим при ядерных катастрофах, инвалидам ВОВ и приравненным к ним лицам. Эта сумма не зависит от дохода, полученного налогоплательщиком. Вычет 3.000 рублей не совместим с другими стандартными вычетами. Стандартный вычет ₁ (500 рублей ежемесячно, независимо от суммы доходов) – предоставляется героям СССР и РФ, лицам, награждённым Орденом Славы 3-х степеней, участникам ВОВ, гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане, узникам концлагерей и инвалидам 1-й и 2-й групп. Стандартный вычет ₂ (400 рублей) распространяется на все остальные категории людей, не перечисленные в 1-м и 2-м пунктах, – но только до того месяца, когда совокупный доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40.000 рублей. Стандартный вычет ₃ (1000 рублей) распространяется за каждого из детей налогоплательщика. Такой вычет действует, если совокупный доход семьи не превысит 280.000 рублей.

Социальные налоговые вычеты:

- затраты на благотворительность (вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели (перечисленная различным организациям и учреждениям) – принимается во внимание, только если он не превышает 27% доходов налогоплательщика);

- затраты на обучение (предоставляется в сумме, уплаченной плательщиком в налоговом периоде на своё обучение, в размере фактически произведённых расходов – но не более 50.000 рублей. Также он предоставляется в сумме, уплаченной родителями за своих детей (в возрасте до 24 лет) на дневной форме обучения в образовательных учреждениях в размере фактически произведённых расходов с тем же ограничением по каждому ребёнку в общей сумме на обоих родителей. Данный социальный вычет не применяется, если обучение производится за счёт материнского и семейного капитала);

- затраты на лечение (производится в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также предоставленные и оплаченные налогоплательщиком за супруга, родителей и детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости назначенных лечащим врачом медикаментов в соответствии со специальным перечнем, приобретаемых налогоплательщиком за свой счёт, – в размере фактически понесённых расходов с учётом ограничения - их общая стоимость не должна превышать 120.000 рублей за налоговый период. Вычет предоставляется при предъявлении документов, подтверждающих, что лечение производилось в медицинских учреждениях, обладающих лицензией и документов, подтверждающих фактическую суму оплаты. Существует перечень заболеваний, которые подлежат вычету в полном объёме без ограничений (онкология));

- пенсионный вычет (производится в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, уплаченного налогоплательщиком в свою пользу или в пользу супруга, а также в сумме уплаченных налогоплательщиком взносов по договору добровольного пенсионного страхование).

Имущественные налоговые вычеты – предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком за куплю-продажу своих домов, квартир, комнат, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет. При реализации имущества, находящегося в долевой или совместной собственности, вычет распределяется равномерно. Также осуществляется вычет в размере выкупной стоимости земельного участка, в случае изъятия его или расположенного на нем объекта для государственных или муниципальных нужд. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2.000.000 рублей. Для подтверждения права на имущественный вычет плательщик предоставляет документы, подтверждающие его право собственности, либо договор приобретении или акт о передаче недвижимости в пользование. Повторное предоставление налогового вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты – предоставляются физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и являющимся ПБЮЛ (т.е. нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам и т.д.). Вычеты учитываются в сумме фактически понесённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом сумма указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно, в порядке, установленном НК РФ. Если лицо не в состоянии подтвердить свои расходы, профессиональный вычет производится в размере 20% от доходов. К вычету предъявляются также авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, культуры, искусства или литературы, вознаграждение за создание образцов.

6. Порядок и сроки уплаты – налоговым периодом признается календарный год. Налоговые агенты обязаны начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А в целом, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.