6. Налоговые правонарушения и ответственность за их свершение.

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое НК РФ установлена ответственность. Признаки налогового правонарушения:

- противоправность;

- реальность;

- вредность;

- виновность;

- наказуемость.

НК РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, новые составы которых могут устанавливаться только путём внесения соответствующих изменений и дополнений в действующее законодательство.

Основными группами правонарушений являются:

- нарушения против налоговой системы;

- нарушения обязанности уплаты налогов и сборов;

- нарушения против прав и свобод налогоплательщика;

- нарушения против доходной части бюджета;

- нарушения в осуществлении контрольных функций налоговыми органами;

- нарушения порядка ведения бухгалтерского учёта и отчётности.

Налоговая ответственность – это охранительное правоотношение между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, а нарушителю – обязанность эти санкции уплатить. Причём, что характерно, санкций эти носят исключительно имущественный характер и применяющихся в виде штрафов. Привлечение к налоговой ответственности преследует карательно-штрафную и превентивно-воспитательную цели.

Основаниями налоговой ответственности выступают:

- нормативное основание (закреплённая в законе нормативная модель правонарушения);

- фактическое основание (реально совершенное налоговое правонарушение);

- процессуальное основание (акт налогового органа или суда о привлечении к ответственности).

7. Налог на добавленную стоимость (ндс).

Налог на добавленную стоимость – это федеральный косвенный налог, который включается в цену товара или услуги, и принимается к вычету покупателем данного товара. Также налог является многоступенчатым – т.е. взимается на всех стадиях производства и реализации продукции. Налоговые доходы подлежат зачислению в федеральный бюджет.

НДС является основным источником налоговых поступлений; кроме того он является одним из наиболее легко администрируемых и жёстко регламентированных налогов (НК РФ, гл. 21).

НДС бывает вертикальным (как итоговая сумма налога за определённый период времени) и горизонтальным (по конкретной гражданско-правовой сделке).

Элементы налога:

1. Субъект налогообложения – налоговый субъект, под контролем которого наводятся все налоговые объекты (товары и услуги), ведущий соответствующий бухучёт, имеющий право на зачёт авансового налога и налоговые льготы. Такой субъект обязан выставлять счета по требованию клиентов, выделяя сумму налога отдельной строкой «НДС». Такими плательщиками являются организации, ИП и лица, признаваемые плательщиками налогов в связи с перемещение товара через таможенную границу РФ. Таким образом, выделяются два вида плательщиков:

- внутреннего НДС, – взимаемого с них в связи с деятельностью на территории РФ;

- на таможне, – признаются плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Все плательщики НДС подлежат обязательной постановке на налоговый учёт.

Не являются плательщиками НДС организации и ИП, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД).

Освобождение от налогообложения по НДС регулируется статьёй 145 НК РФ, и является правом налогоплательщика. Льгота предоставляется на основе заявления и документов о праве освобождения от НДС, в которых отображена информация о том, что в течение последних 3-х налоговых периодов (т.е. 3-х месяцев) налоговая база по операциям, облагаемым НДС, не превысила 2.000.000 руб. без учёта НДС. Эти данные должны быть предоставлены не позднее 20 числа того налогового периода, в котором налогоплательщик претендует на освобождение. Решение о предоставлении освобождения принимается в течение 10 дней. Документами на право освобождения являются:

- выписка из бухгалтерского баланса;

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выплаченных счетов-фактур;

- выписка из книги учёта доходов и расходов хозяйственных операций (для ИП).

Освобождение производится на срок 12 календарных месяцев; по истечении этого срока налогоплательщики могут предоставить новый пакет документов, и срок может быть продлён. Освобождение, даже при соблюдении этих условий, не может быть использовано, если субъект является плательщиком акцизов. Также освобождение не распространяется на:

- безвозмездную передачу товаров и услуг;

- передачу товаров работ и услуг для собственных нужд, расходы по которым не попадают в налоговую базу при исчислении налога на прибыл;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Плательщики, получившие налоговое освобождении, не выделяют отдельной строкой суммы НДС.

Не допускается отказ или предоставление освобождения на срок менее чем 12 месяцев. Освобождение можно лишь потерять в особых случаях:

- когда сумма налогооблагаемой массы превысила 2.000.000 руб.;

- если возникли хозяйственные операции по реализации подакцизных товаров.

Налоговыми агентами являются организации и предприниматели, которые приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учёте в налоговых органах, продают конфискованное имущество, бесхозяйные или скупленные ценности и т.д. Кроме того, налоговыми агентами выступают также организации, ИП и физические лица, в случае аренды на территории РФ у органов государственной власти (или органов местного самоуправления) федерального имущества (а также имущества субъектов РФ или муниципального имущества).

2. Объект налогообложения включает 4 вида операций:

- реализация товаров, работ и услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав (в том числе на безвозмездной основе);

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

- выполнение монтажных работ для собственного потребления.

При этом не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

- осуществление операций с обращением иностранной и российской валюты;

- передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;

- передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества некоммерческом организациям на осуществление основной деятельности;

- инвестиции.

Не являются объектами налогообложения:

- передача жилых домов, детских садов на безвозмездной основе органам государственной власти или местного самоуправления;

- передача имущества ГУП или МУП при осуществлении приватизации;

- передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

- операции по реализации налогоплательщиками, являющимися организаторами Олимпийских и Параолимпийских Игр 2014-го года.

Также являются объектами, освобождёнными от налогообложения (при наличии подтверждающих документов):

- сдача помещений в аренду иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

- реализация на территории РФ определённых групп медицинских товаров (по перечню, утверждённому Правительством РФ), отдельных видов медицинских услуг (если услуги оказываются лицензированными медицинскими организациями) и оказание санитарно-эпидемиологических и ветеринарных услуг (финансируемых по федеральным программам);

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждений, проведение занятий с детьми в секциях и кружках;

- услуги в сфере образования, проводимые некоммерческими образовательными организациями;

- реализация товаров (работ, услуг) по оказанию безвозмездной помощи РФ (благотворительность);

- услуги аптечных организаций по изготовлению медицинских форм и ремонту оптической техники;

- реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

- реализация товаров, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов;

- оказание услуг в банковской сфере и по страхованию.

Место реализации товаров в РФ – означает нахождение товара на территории РФ, с которой он не транспортируется и не отгружается, либо когда товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ, либо когда монтаж, установка и сборка товара производятся на территории РФ.

Местом реализации работ и услуг признаётся территория РФ, если:

- работы и услуги связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ;

- работы и услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

- услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, образования и т.д.;

- покупатель работ и услуг осуществляет деятельность на территории РФ;

- реализация работ и услуг носит вспомогательный характер.

РФ не признается местом реализации товаров, работ и услуг во всех противоположных случаях.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключённый с российскими или иностранными лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ или оказания услуг.

3. Налоговая база – это стоимость товаров, работ и услуг с учётом акцизов и без включения в них налога. При получении частичной оплаты в счёт предстоящих отгрузок, налоговая база исчисляется исходя из полученной суммы оплат с учётом налога.

При реализации и выполнении работ и услуг налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг только в том случае, если ставки раздельные. При применении одинаковых ставок – исчисление идёт суммарно. Выручка от реализации товаров определяется с учётом всех доходов в денежной и натуральной формах, в т.ч. полученных в ценных бумагах. Выручка плательщиков в иностранной валюте пересчитывается на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Налог с НДС = Налоговая база • Ставка налога (18%, 10%, 15,25% или 0%).

По ставке 0% проходят:

- реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

- реализация работ и услуг по сопровождению экспортируемых или импортируемых товаров;

- при реализации товаров, работ и услуг, помещённых под режим международного таможенного транзита РФ;

- услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления и назначения находятся вне пределов РФ;

- работы и услуги, выполняемые непосредственно в космическом пространстве.

Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% необходимо предоставить:

- контракт (или его копию) с иностранным лицом по выполнению работ за пределами таможенной территории РФ;

- выписку из банка, подтверждающую фактическое поступление выручки за реализацию товаров;

- таможенную декларацию с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

- копии транспортных документов с отметками пограничных таможенных органов.

Ставка 10% используется при реализации:

- продовольственных товаров первой необходимости (за исключением деликатесов);

- товаров для детей;

- печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением продукции эротического и рекламного характера).

Ставка 18% применяется во всех остальных случаях.

4. Порядок и сроки уплаты – налоговым периодом признаётся квартал; отчётным периодом – календарный месяц. Уплачивается НДС за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3-х месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.