8. Акцизы.

Акциз – это один из самых старых и действенных видов индивидуальных косвенных налогов. Он учитывается в отпускной цене товара и уплачивается покупателем. Акцизы в РФ введены на высокорентабельные товары с целью изъятия сверхприбыли – при этом взимаются акцизы преимущественно в производственной сфере. Кроме того, акциз является средством ограничения потребления социально вредных товаров.

Акциз является удобным фискальным инструментом, т.к. расходы на администрирование несущественны, а сумма налога достаточно высока. В результате, акцизы являются третьим по величине налогов (6% бюджета). Нормативной базой является НК РФ, ч. 2, раздел 8, гл. 22.

Элементы налога:

1. Субъект налогообложения – организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие через таможенную границу Таможенного союза подакцизные товары.

2. Объект налогообложения – операции по реализации на территории РФ подакцизных товаров, произведённых на территории РФ, оприходованных нефтепродуктов, передача налогоплательщиком нефтепродуктов, произведённых из давальческого сырья, реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, продажа лицами переданных им уполномоченными государственными органами подакцизных товаров.

Перечень товаров, облагаемых акцизами:

- спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного спирта);

- спиртосодержащая продукция с объёмной долей спирта более 9%;

- алкогольная продукция с объёмной долей более 1.5% (за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с.;

- автомобильный бензин;

- прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные при переработке газового конденсата, попутного нефтяного газа и т д).

Операции оприходования и получения подакцизных товаров:

- получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на получение не спиртосодержащей продукции;

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на получение прямогонного бензина;

- разлив алкогольной продукции;

- смешение товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар;

- операции с ввозимыми на таможенную территорию РФ подакцизными товарами.

Не подлежат налогообложению:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделениям организации (которая не является самостоятельным налогоплательщиком) другому структурному подразделению;

- реализация подакцизных товаров, помещённых под режим экспорта через границу РФ;

- первичная реализация подакцизных товаров, конфискованных или бесхозяйственных.

Эти операции не подлежат налогообложению только при ведении по ним отдельного учёта.

3. Налоговая база – определяется:

- как объём реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твёрдые (специфические) налоговые ставки;

- как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленных из цен, определяемых ст. 40, без учёта акциза и НДС, по тем акцизным товарам, по которым установлены процентные (адвалорные) ставки;

- как объём полученных или переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Кстати, адвалорные ставки сейчас практически не применяются – только к ювелирным изделиям, перемещаемым через границу. А комбинированные ставки (то есть учитывающие объём реализации и стоимость подакцизного товара) – регулируют сигаретную продукцию и т.п.

4. Порядок и сроки уплаты – налоговым периодом признаётся календарный месяц. По общему правилу, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведённых ими подакцизных товаров производится, исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период, равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчётным месяцем. В случае же уплаты акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства на совершение операций с вышеуказанными веществами, – она производится не позднее 25-го числа 3-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Налоговые вычеты – им подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.