9. Налог на прибыль.

Налог на прибыль является федеральным прямым пропорциональным налогом. Его нормативной базой является Налоговый Кодекс РФ, ч. 2, раздел 8, гл. 25.

Элементы налога:

1. Субъекты налогообложения – российские организации и иностранные компании, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, или получающие доходы от источников в РФ. Не признаются налогоплательщиками компании, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр в Сочи, в части доходов, полученным за организацию и проведение Игр.

2. Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль – это полученные доходы, уменьшенные на величину понесённых расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства – доходы, полученные от источников в РФ.

3. Налоговая база – сумма доходов, уменьшенная на величину расходов. Все доходы и расходы, вне зависимости от формы получения, учитываются в денежном эквиваленте. Если доходы не превышают расходы, то налоговая база признается равной 0. Определяется налоговая база по доходам от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационным доходам (например, от сдачи в аренду). Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих получение налогоплательщиком доходов, и документов налогового учёта. Имущество и неимущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением обязанностей по передаче имущества, выполнению работ или оказанию услуг.

Доход от реализации – это выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации исчисляется, исходя из всех поступлений за товары, полученные в денежной и натуральной формах.

Внереализационные доходы – это поступления денежных средств:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде положительных курсовых и суммовых разниц;

- в виде признанных должником штрафов и пеней, подлежащих уплате, и возмещений ущерба;

- в виде процентов, полученных по договорам займа;

- в виде безвозмездно полученного имущества;

- в виде доходов прошедших лет, выявленных в этом отчётном периоде;

- в виде излишков материально-производственных запасов;

- в виде полученных материалов и иного имущества, оставшегося после ликвидации основного средства;

- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности.

В список не учитываемых при определении налоговой базы входят доходы:

- полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, ведущими учёт по методу начисления;

- в виде имущества и имущественных прав, полученных в форме залога или задатка;

- полученные по договорам кредита или займа;

- в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования;

- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщиков по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов перед бюджетами различных уровней, списанных и уменьшенных иным образом в соответствии с НК РФ;

- представляющие собой денежные средства, полученные страховщиком от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего.

Стоит отметить, что целевые поступления по подакцизным товарам входят в налоговую базу.

Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на 4 группы:

- материальные расходы – т.е. расходы, связанные с приобретением сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг; расходы на приобретением материалов для упаковки и других производственных целей (произведение испытаний, приобретение инструментов, приспособлений и инвентаря); расходы на приобретение топлива, воды и других видов энергии, необходимых для технологического процесса; расходов на приобретение товаров и услуг производственного характера сторонних организаций; расходы по содержанию и эксплуатации основных средств. Стоимость производственных запасов исчисляется, исходя из цены их приобретения за минусом НДС и акцизов. При определении размеров материальных расходов при списания сырья в производство используется один из методов: по средней стоимости, оценки стоимости единиц товаров (поштучно), ЛИФО и ФИФО.

- расходы на оплату труда – включают в себя любые начисления работникам в денежной и натуральной форме. К ним относятся: суммы, начисленные по тарифным ставкам; начисления стимулирующего характера; стоимость бесплатно предоставляемых работникам, в соответствии с законодательством РФ, коммунальных услуг, питания и продуктов; расходы на приобретение фирменной одежды и обмундирования, находящегося в личной собственности; суммы начисленного среднего заработка во время исполнения работником государственных или общественных обязанностей; расходы на оплату труда во время отпуска;

- расходы, связанные с амортизацией имущества (которое стоит более 20.000 руб. со сроком использования более 12 месяцев). Не подлежат амортизации: земля; объекты природопользования; имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций, используемое для их декларируемой деятельности; приобретённые здания, книги и предметы искусства (суммы, затраченные на их приобретения, включаются в состав прочих расходов на момент приобретения – за исключением предметов искусства); средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование; средства производства, переведённые на консервацию по решению руководства более чем на 3 месяца; средства производства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции более 12 месяцев.

Амортизационные объекты учитываются особым образом: в зависимости от срока использования они разделяются по 10 группам – последняя из которых имеет срок использования более 30-и лет.

Сумма амортизационных отчислений определяется линейным образом (первоначальная стоимость • коэффициент амортизации) или нелинейно, по амортизационной группе в целом.

- прочие расходы.

В состав внереализационных расходов входят:

- расходы на содержание переданного в аренду имущества (если они не прописаны в договоре; курсовые и суммовые разницы;

- расходы в виде процентов по кредитам и любым другим долговым обязательствам.

Расходы, не учитываемые по налогу на прибыль:

- расходы по дивидендам;

- расходы по налоговым санкциям;

- расходы в виде взносов на добровольное страхование;

- предварительная оплата услуг;

- перечисление средств профсоюзам.

В итоге, доходы признаются в том отчётном или налоговом периоде, в котором они имели место быть, вне зависимости от поступления денежных средств (т.е. от факта оплаты). Расходы принимаемые по налогообложению также признаются в том отчётном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

Определение дохода производится в день поступления средств на счета в банке, а расхода, соответственно – по мере его фактической оплаты. При этом организации, сумма выручки в последние 4 квартала не превышала 1 млн. рублей, могут использовать при определении доходов и расходов кассовый метод.

4. Основная ставка налога: 20% (в федеральный бюджет идут 2%, а в региональный - 18% (с правом уменьшения до 13,5%)). Налоговая ставка для иностранных организаций, получающих в РФ только доходы – 10%. Кроме того, существует и ставка 0% для сельхозпроизводителей, не перешедших на ЕСХН (правда, действует она только до 2012 г.)

5. Порядок и сроки уплаты: налоговым периодом признаётся календарный год; отчётными периодами – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчётного периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания налогового периода. В течение отчётного периода налогоплательщики исчисляют также сумму ежемесячного авансового платежа.