Задача 32

Скласти думку аудитора щодо наведеної ситуації .Перевірити правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з купівлі валюти і визначення курсової різниці. Виявити помилки і порушення. Дати пропозиції аудитора щодо усунення помилок.

Вихідні дані:

21.11.2008 р. підприємство подало заявку на купівлю 850 дол. США для розрахунків з іноземним постачальником. Курс валюти на дату купівлі становив 4,85 грн. на 1 дол. США. Курс НБУ на дату надходження валюти – 4,89 грн. за 1 дол. США. Комісійна винагорода банкові за проведення операції становила 35 грн.

В бухгалтерському обліку відображені операції з купівлі валюти так:

1.Перераховано УМВБ на купівлю 850 дол. США за курсом 4,85 грн. за 1 дол. США.

Д-т 333 К-т 331 - 4200 дол. США.

2. Нараховано і віднесено збір до Пенсійного фонду. Д-т 651 К-т 333 - 35 грн.

Д-т 977 К-т 651

3. Відображено витрати на виплату комісійної винагороди банку:

Д-т 377 К-т 33 – 35 грн.

Д-т 92 К-т 333

Валові витрати визначено в сумі 35 грн.

4. Зараховано на валютний рахунок придбану валюту за курсом НБУ. Д-т 312 К-т 333 -850 дол. США / 4100 грн.

Списана курсова різниця між ринковим курсом і курсом нбу. Д-т974к-тЗзз - 34 грн. Задача 33

1. Скласти думку аудитора про правильність формування інформації на рахунку 79 „Фінансові результати”.

Вихідні дані:

Аудит на ТОВ „Ліван” встановив, що реалізація товарів відбувається наступним чином:

Зміст операції	Д-т	К-т	Сума, тис. грн.
1. Відвантажено товари покупцю	361	702	4500
2. Відображено податкові зобов’язання по ПДВ	702	641	750
3. Списано на фінансовий результат суму доходів від реалізації товарів	702	791	3750
4. Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів	791	281	3000

2. Скласти думку аудитора щодо наведеної ситуації. Відобразити результати інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку? Які документи при цьому повинні бути оформлені?

Вихідні дані:

При інвентаризації на підприємстві роздрібної торгівлі аудитор виявив нестачу на суму 265 грн., у тому числі торгову націнку — 40 грн. Винуватцем нестачі є матеріально відповідальна особа. Підприємство всю суму нестачі списало шляхом віднесення на загально виробничі витрати.

Решение:

1.

Бухгалтер допустил ошибку при определении фин. Результата по счету 791 «Фин. Результаты». Сумма должна быть равна 3750 грн, т.е. бухгалтер дважды вычел из суммы дохода от реализации товара НДС. Кроме того при списании с/с бухгалтер использовал счет 281 «Товары на складе», а себестоимость товаров необходимо отражать по счету 902 «Себестоимость реализованных товаров»

2.

Бухгалтер должен отразить результаты инвентаризации след. образом:

Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума
		Д-т	К-т
Сличительная ведомость	Списано на витрати вартість нестачі товарів (265-40)	947	282	225
	Списання суми націнки на нестачу товарів	285	282	40
	Корегування податкового кредиту за ПДВ	947	641	45
	Відображено нестачу на забалансовому рахунку	072	-	270
	Віднесення суми нестачі на винну особу у сумі облікової вартості товарів та ПДВ	375 -	716 072	270 270
	Віднесення на винну особу суми (що підлягає сплаті до бюджету), що являє собою різницю між сумою збитку, розрахованого у відповідності до Порядку 116 і сумою збитків підприємству ((225+45)*2-270)	375	642	270
Прибутковий касовий ордер	А) Відшкодовано виновною особою суму збитку	301	375	540
Розрахунково-платіжна відомість	Або Б) Утримано суму нестачі з з/п виновної особи	661	375	540
Платіжне доручення	Перерахування у бюджет необхідної суми	642	311	270

Задача 34

Встановити: спосіб перевірки порушення; скласти програму аудиторської перевірки; оцінити стан бухгалтерського обліку і систему внутрішнього контролю за результатами аудиторської перевірки.

Вихідні дані:

Начальнику виробничо-технічного відділу пекарні Ляшко Д.О.. оплачено витрати по відрядженню у м. Санкт-Петербург у розмірі 1680 грн.

На посвідченні про відрядження зазначено, що Ляшко Д.О. відряджається у м. Санкт-Петербург строком на 5 днів.

Відмітки на посвідченні про відрядження: вибув із м. Харків 21 квітня 2009р.; прибув у м. Санкт-Петербург 22 квітня 2009 р.; вибув із м. Санкт-Петербург 24 квітня 2009р.; прибув у м. Харків 25 квітня 2009 р.

Звіт прийнято, перевірено бухгалтером-касиром і затверджено директором заводу 09 червня 2009р. Завдання по відрядженню відсутнє.

Решение:

При установлении нарушения в данной ситуации необходимо использовать метод документальной проверки.

Программа аудиторской проверки состоит из следующих пунктов:

1. Проверка приходных и расходных кассовых ордеров.

2. Проверка наличия всех кассовых отчетов (листов кассовой книги).

3. Проверка соответствия дат приходных и расходных документов датам в кассовых отчетах.

4. Проверка заполнения всех реквизитов в кассовых ордерах и отчетах

5. Проверка оформления кассовой книги.

6. Проверка правильности расчета аванса, который подлежит к выдаче на командировку

7. Проверка правильности выдачи денежных средств на командировку.

8. Проверка своевременности возвращения подотчетных сумм.

9. Проверка полноты принятия командировочного отчета (с документами, что подтверждают командировочные расходы).

10. Проверка своевременности утверждения командировочного отчета.

Работник в командировку направляется на основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия. Командировка работника оформляется командировочным удостоверением, в котором указывается пункт назначения, название предприятия или организации, на которое командируется работник, срок и цель командировки. В нашем примере в удостоверении указаны лишь пункт назначения и срок командировки. Цель командировки отсутствует, что является обязательным реквизитом.

По возвращении из командировки командированный работник обязан отчитаться в течение трех рабочих дней банка, следующих за днем завершения командировки – предоставить Отчет об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет по форме, утвержденной Приказом ГНАУ «Об утверждении формы отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет и Порядка составления указанного отчета» от 19.09.2003 № 440 и сдать неизрасходованную наличность в кассу предприятия.

Вместе с отчетом подотчетное лицо предоставляет командировочное удостоверение (с отметками о прибытии и выбытии в пункты назначения), документы о найме жилого помещения и проезде, другие документы, подтверждающие командировочные расходы. После возвращения из загран. командировки к отчету прилагается также ксерокопия отметок в загранпаспорте, заверенная отделом кадров или руководителем предприятия.

Таким образом, учитывая исходные данные, можно предположить, что к авансовому отчету не были приложены документы, подтверждающие командировочные расходы. Поэтому оплата расходов по командировке произведена неправомерно. Следующий момент, на который необходимо обратить внимание – это срок утверждения отчета директором завода, который не должен превышать 3 рабочих дней включая день предоставления командировочного отчета, а он был утвержден 9 июня.

Задача 35

Скласти думку аудитора щодо наведеної ситуації. Визначити правильність введення в експлуатацію об’єкта основних засобів після капітального ремонту.

Вихідні дані:

Приватна фірма «Теол» придбала будівлю. В Акті приймання – передачі від продавця зазначено, що будівля буде придатна для використання тільки після проведення капітального ремонту. Витрати на капітальний ремонт склали 11500 грн. Розрахунок за будівлю згідно договору купівлі – продажу буде проводитися на протязі року. Вартість будівлі 84000 грн., у т. ч. ПДВ 14 000 грн.

В облікових регістрах відображено:

– Д-т 152 К-т 631 84 000 грн.

– Д-т 631 К-т 311 7500 грн.

– Д-т 152 К-т 631 11500 грн.

– Д-т 103 К-т 152 95500 грн.

Решение:

Бухгалтер проверяемого предприятия, по мнению аудитора не в полной мере отразил операции по приобретению дома. Аудитор считает, что в учете данные операции следует отразить след. образом на основании таких документов:

1. Получен и оприходован дом Д-т 152 К-т 631 70 000 грн. (Акт приема-передачи)

2. Сумма НДС, уплаченная в составе стоимости дома, включена в состав НК Д-т 641 К-т 631 14 000 грн (налоговая накладная)

3. Оплачена часть суммы за дом Д 631 К-т 311 6 000 грн. (Платежное поручение)

4. Расходы на ремонт дома включены в первоначальную стоимость объекта ОС: Д-т 152 К-т 631 (685) 11 500грн. (Акт выполненных работ),

в т.ч. НДС Д-т 641 К-т 631 2 300 грн.

5. Дом введен в эксплуатацию Д-т 103 К-т 152 81 500 грн. (70 000 + 11 500) – акт приема передачи.

Задача 36

На основі вихідних даних потрібно:

1. Визначити правильність списання цінностей, яких не вистачає, бухгалтером матеріального відділу.

2. Перевірити кореспонденцію за результатами інвентаризації.

3. Скласти аудиторський висновок згідно наведеної ситуації.

Вихідні дані:

За даними інвентаризації, що проводилася в березні 2009 р. на складі № 1 заводу "Автрамат", встановлена недостача матеріальних цінностей понад норми природних втрат за обліковими цінами на суму 468 грн. 30 коп.

Пояснення зав. складом відсутні. Бухгалтер матеріального відділу на суму недостачі склала такі бухгалтерські записи:

1. Д-т 96 К-т 20 734 грн.20 коп.

2. К-т 66 К-т947 734 грн. 20 коп. Примітка: місячний оклад зав. складом № 1 -590 грн.

Аудитор оцінив недостачу цінностей за фактичною собівартістю на суму 621 грн.80 коп.

Решение:

Аудитор считает, что операции по данным инвентаризации неверно отражены б бух. учете завода «Автрамат».

Согласно Инструкции «Об инвентаризации ОС, НМА, ТМЦ, ДС и документов, расчетов и прочих статей баланса» №69 от 11.08.94 недостача МЦ, которая превышает нормы естественной убыли должна возмещаться за счет виновного лица в сумме размера убытка от кражи или порчи МЦ, которая опред-ся по ф-ле:

РУ = [(Балансовая стоимость – А_О)* I_инфл + НДС + АС] * к

Бухгалтер предприятия оценил недостачу МЦ по учетным ценам, но аудитор считает что недостачу необходимо отразить по фактической с/с МЦ на сумму 621,8 грн и размер убытка считать исходя из этой суммы.

РУ = (621,8 + 124,36) * 2 = 1492,32 грн, из них подлежит перечислению в бюджет: (1492,32 – 621,8)= 870,52 грн

Бухгалтер должен был отразить недостачу ТМЦ в бух. учете следующими проводками:

1. Отражена сумма недостачи ТМЦ на забалансовом учете до выяснения виновного лица Д 072 К - ∑621,8 грн

2. Списание суммы недостачи ТМЦ на расходы периода

Д 947 К 28 ∑621,8 грн

3. Отражена задолженность перед бюджетом за недостачу ТМЦ Д 947 К 642 ∑870,52 грн

4. Отнесена сумма недостачи на виновное лицо в размере общей суммы ущерба, подлежащей возмещению

Д 375 К 947 ∑1492,32 грн

5.Списана из балансового счета сумма недостачи

Д - К 072 ∑ 621,8 грн

Поскольку у виновного лица месячный оклад составляет 590 грн, а действующим законодательством запрещено удерживать суммы из заработной платы, превышающие 50% его месячного оклада, то бухгалтеру необходимо разделить сумму, подлежащую к возмещению, на несколько частей и удерживать их каждый месяц, т.е. в размере не более 295 грн.

6. Удержана из з/п сумма ущерба Д 661 К 375 ∑ 248,72 грн (в течение 6 месяцев)

7) перечислена в бюджет причитающая сумма ущерба

Д 642 К311 ∑ 870,52 грн

Таким образом, аудитор делает вывод, что бухгалтер данного предприятия не в полной мере владеет знаниями по учету МЦ и заработной платы, так как при проверке результатов инвентаризации были выявлены существенные нарушения. Следовательно, необходимо провести сплошную проверку правильности учета МЦ и заработной платы.

Задача 37

Скласти думку аудитора щодо наведеної нижче ситуації. Відобразити результати інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку? Які документи при цьому повинні бути оформлені?

Вихідні дані:

При інвентаризації на підприємстві харчування виявлені:

1) надлишки на суму 340 грн.;

2) нестача в межах норм природного збитку на 160 грн., у тому числі торгова націнка – 25 %;

3) нестача понад норми природного збитку з вини матеріально відповідальної особи в сумі 265 грн., у тому числі торгова націнка – 30%. Сума, що підлягає відшкодуванню, складає 445,20 грн.

Решение:

Результаты инвентаризации должны быть отображены след. образом:

Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума
		Д-т	К-т
Сличительная ведомость	Списання на витрати вартості нестачі у межах норм природного збитку без урахування суми націнки (160-160*25 / 125) = 128	23,91	282	128
	Списання суми націнки на нестачу товарів (160-128)	285	282	32
	Оприбутковано виявлений надлишок	282	719	340
	Списано на витрати вартість нестачі товарів (265-265*30/130)	947	282	204,05
	Списання суми націнки на нестачу товарів (265-204,05)	285	282	60,95
	Корегування податкового кредиту за ПДВ	947	641	40,81
	Відображено нестачу на забалансовому рахунку	072	-	265
	Віднесення суми нестачі на винну особу у сумі облікової вартості товарів та ПДВ	375 -	716 072	265 265
	Віднесення на винну особу суми (що підлягає сплаті до бюджету), (204,05+40,81)*2 - 265)	375	642	224,72
Прибутковий касовий ордер	А) Відшкодовано виновною особою суму збитку	301	375	489,72
Розрахунково-платіжна відомість	Або Б) Утримано суму нестачі з з/п виновної особи	661	375	489,72
Платіжне доручення	Перерахування у бюджет необхідної суми	642	311	224,72