2. Доход (выручка) от реализации продукции, товаров, других активов признается при соблюдении следующих условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товар, другой актив

- предприятие не осуществляет контроль за реализованной продукцией.

- сумма дохода может быть достоверно определена

- существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой организацией могут быть достоверно определены.

Исходя из этого, можно сказать, что доход (выручку) от реализации продукции, товаров, работ, услуг в стр.010 Формы №2 «Отчет о финансовых результатах) формируют обороты по кредиту субсчетов 701, 702, 703. Следовательно, предприятие неверно рассчитало товарооборот, исключив из общей суммы реализованных товаров сумму возвращенных товаров.

Задача 27

. Необхідно:

- встановити, які нормативні документи порушені.

- з’ясувати, до яких наслідків призвела здійснена господарська операція,

- вказати, хто несе відповідальність за допущені порушення.

- вказати, які корегувальні записи в бухгалтерському обліку слід зробити для усунення цих порушень.

- вказати, які аудиторські докази за цими фактами слід зібрати.

Вихідні дані:

При перевірці правильності списання дебіторської забор­гованості аудитор встановив, що в січні 2009 р. відповідно до розпорядження головного бухгалтера Шапко Д.Ю. списана дебіторська заборгованість на суму 31240 грн., строк позовної давності якої минув, за рахунок зменшення кредиторської заборгованості. Записи здійснені на рахунку 37.

Решение:

Дебиторская задолженность учитывается на счете 36 «Расчеты с покупателями и заказниками». Согласно с требованиями Ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и п.18 П(С)БУ 1 финансовая отчетность предприятия должна составляться с соблюдением принципа осмотрительности.

Для реализации этого принципа п.7 П(С)БУ 10 предусмотрено, что текущая дебиторская задолженность, которая является финансовым активом, включается в итог Баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности создается резерв сомнительных долгов. При этом начисляется резерв по состоянию на тот отчетный период, на конец которого существует сомнительная задолженность. Зная величину резерва сомнительных долгов, чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности определяется как разница между суммой текущей дебиторской задолженности предприятия и суммой резерва. Срок исковой давности составляет 3 года, поэтому приближаясь к этому сроку бухгалтер должен был сформировать «Резерв сомнительных долгов», учет которого ведется на счете 38. По кредиту 38 отражается создание данного резерва, а по дебету – списание задолженности за счет резерва.

Начисление резерва сомнительных долгов отражается в составе прочих операционных расходов предприятия по Д 944 «Сомнительные и безнадежные долги».

Создание безнадежной задолженности за счет резерва производится таким образом:

- сумма задолженности в пределах резерва – за счет созданного резерва;

- сумма превышения подлежащей списанию задолженности над суммой резерва – за счет источника начисления резерва. То есть в случае недостаточности начисленного резерва безнадежная дебиторская задолженность списывается в состав прочих операционных расходов (в Д 944 «Сомнительные и безнадежные долги). При этом доначисление резерва в связи с недостаточностью его величины не производится.

Таким образом, бухгалтер Шапко Д.Ю. вначале должен был сформировать резерв сомнительных долгов, а лишь потом по истечению срока исковой давности на основании приказа руководителя предприятия списать сумму дебиторской задолженности за счет созданного резерва, и если недостаточна сумма такого резерва то оставшуюся сумму списать на расходы предприятия «Сомнительные и безнадежные долги». Данные операции можно отразить в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Сформирован резерв сомнительных долгов в размере 50% от сомнительной дебиторской задолженности Д 944 К 38 ∑15620 грн

2. Отражено списание дебиторской задолженности, признанной безнадежной:

- в сумме равной величине резерва сомнительных долгов

Д 38 К36 ∑15620 грн

- в сумме превышающей величину резерва сомнительных долгов Д 944 К361 ∑15620 (31240 – 15620) грн

3. Списаны на финансовый результат расходы по списанию безнадежной задолженности (в части ее превышения над величиной резерва сомнительных долгов) Д 791 К 944 ∑15620 грн

4. Сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете Д 071 К - ∑31240 грн