Задача 38

Сформулюйте думку аудитора. Якими бухгалтерськими проводками повинні були бути відображені результати інвентаризації в даному випадку?

Вихідні дані:

У ході проведення інвентаризації в грудні 2008 р. на підприємстві були виявлені надлишки й нестачі ТМЦ різних найменувань у різних матеріально відповідальних осіб. На основі цих даних бухгалтерія провела взаємозалік надлишків і нестач у тотожній сумі. Загальна сума нестач складала 346 грн., надлишків – 429 грн. Результати інвентаризації були відображені записом:

Дт 20 – Кт 719 – оприбуткування надлишків на суму 83 грн.

Решение:

Следует отметить, что бухгалтер произвел взаимозачет недостачи и излишков различных ТМЦ, или ТМЦ, находящихся у разных МОЛ. Такие действия являются неверными. Необходимо составить хоз. операции отдельно по каждому результату инвентаризации и определить фин. результат:

1. Отражены расходы по недостаче ценностей, выявленной в результате инвентаризации: Д-т 947 К-т 20 – 346 грн.

2. Оприходованы излишки МЦ, выявленные в результате проведения инвентаризации: Д-т 20 К-т 719 – 429 грн.

3. Определен финансовый результат от проведенной инвентаризации:

Д-т 791 К-т 947 – 346 грн;

Д-т 719 К-т 791 – 429 грн;

Д-т 791 К-т 441 – 83 грн.

Задача 39

Необхідно: скласти програму перевірки; встановити порушення; дати перелік нормативних документів, якими регулюються ці питання.

Вихідні дані:

Перевірка фактичної наявності грошових коштів і цінностей, які знаходяться у касі малого підприємства (чисельність працівників - 21 чол.) станом на 3 квітня 2009р., проводилася аудитором Шавченко Є.В. за участю касира Пономаренко О.С.

Касиром Пономаренко О.С. пред'явлені грошові знаки номіналом:

1 гривня 9 купюр;

2 гривні 7 купюри;

5 гривень 11 купюр;

10 гривень 4 купюри;

1000 російських рублів 3 купюри,

100 дол. США 1купюра. Окрім цього виявлено:

• цінні напери на суму 1500 гривень (викуплені у ремзаводу);

• виплачено заробітну плату працівникам на суму 12310 гривень. Касових документів касиром не пред'явлено. Залишок готівки за касовою книгою на дату перевірки становить 1714 гривень.

Решение:

Програма аудиту касових операцій

1. Перевірка готівки в касі

2. Перевірка наявності всіх прибуткових і видаткових документів, відображених у касових звітах

3. Перевірка наявності всіх касових звітів (аркушів касової книги)

4. Перевірка відповідності дат прибуткових і видаткових документів датам у касових звітах

5. Перевірка повноти оприбуткування грошових коштів

6. Перевірка повноти здачі виторгу з каси в банк

7. Перевірка повноти здачі депонованої з/п в банк

8. Перевірка заповнення всіх реквізитів у касових ордерах і звітах

9. Перевірка оформлення касової книги.

10. Перевірка підсумків у платіжних відомостях

11. Перевірка залишків у касових звітах

12. Звірка оборотів і залишків у Касовій книзі й у Журналах-ордерах

13. Перевірка дотримання ліміту залишку каси

14. Перевірка своєчасності повернення підзвітних сум

15. Зіставлення сум відображених у фінансовій звітності із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у касовій книзі

16. Перевірка правильності застосування курсу валюти при відображенні операцій у національній валюті

17. Перевірка правильності визначення курсових різниць на дату операцій і на кінець звітного періоду.

18. Складання переліку виявлених порушень.

По результатам инвентаризации кассы, можно сделать вывод, что кассир Пономаренко не ведет отдельные кассовые книги для отражения операций в иностранных валютах (рус. рубли, доллары США). При этом была выявлена недостача гривен в сумме 1596 грн, а также было выявлено не отражение в учете 3000 русских рублей и 100 долларов США. Кроме того, у кассира отсутствуют первичные документы по выплате заработной плате работникам предприятия.

В данном случае, были нарушены следующие законодательно-нормативные акты:

- Положение НБУ «О проведении кассовых операций в национальной валюте Украины» № 637

- Приказ МинСтата Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета кассовых операций « № 51

- Положение «О форме и содержании расчетных документов» №614

- Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книг № 614

- ЗУ «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» № 185/94 – ВР.

Таким образом, на кассира необходимо возложить ответственность за недостачу наличности в кассе на сумму 1596 грн, а также оприходовать имеющуюся в кассе наличность в ин. валюте. Аудитор рекомендует предприятию завести отдельные кассовые книги для отражения операций по каждому виду валюты, которые обращаются на предприятии, оформить первичные документы (РКО и расчетно-платежные ведомости) по выплате з/п работникам предприятия. Наличие и движение ценных бумаг должно учитываться в Журнале регистрации ценных бумаг.

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины предприятие будет нести в соответствии с Приказом Президента Украины «Об использовании штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» № 436/95.

Задача 40

Встановити, які порушення допущено, які документи відсутні, які реквізити відсутні, які слід зібрати аудиторські докази. Скласти програму перевірки. Подати пропозиції до аудиторського висновку. Описати методику аудиту. Оцінити систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Вихідні дані:

Перевіркою господарських операцій, проведеною на швейній фабриці, встановлено:

1. За видатковим касовим ордером № 84 від 7 травня 2009 р. було видано під звіт головному інженеру маркетингового відділу Зубко С.Є. 700 грн. на витрати по відрядженню. Згідно з наказом директора зазначено, що Зубко С.Є. відряджається у м. Луганськ строком на 7 днів, з 8 по 14 травня 2009 р.

2. За видатковим касовим ордером № 93 від 12 травня 2009 р. громадянину Буряку І.В.. виплачено за виконану роботу (виготовлення розкрійного інвентаря) 120 грн.

На касовому ордері є підпис головного бухгалтера і нерозбірливий підпис Буряка І.В. про отримання грошей. Інші реквізити відсутні.

3. За видатковим касовим ордером № 94 від 13 травня 2009р. економісту загального відділу Новохатській Т.П.. виплачено премію в сумі 480 грн.

На касовому ордері є підписи головного бухгалтера і касира. При порівнянні підпису у видатковому касовому ордері з підписами Новохатської Т.П. у відомостях на отримання заробітної плати за попередні місяці встановлено, що підписи не збігаються. Касир пояснила, що премію в сумі 480 грн. за згодою Новохатської Т.П. отримв її чоловік, який працює на цьому ж підприємстві, і який поставив свій підпис замість неї.

4. За видатковим касовим ордером № 97 від 15 травня 2009 р. було видано під звіт експедитору Лучко О.Ю. 14700 грн. На касовому ордері є підписи директора, касира і Лучко О.Ю. При подальшій перевірці каси було встановлено, що за ним на дату видачі грошей значилася заборгованість на 70 грн. за виданими раніше сумами.

Решение:

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором для высказывания своего мнения, на основании которого основывается подготовка аудиторского отчета и заключения. К аудиторскими доказательствам относ-ся: первичные учетные документы, учетные записи, подтверждающая информация с других источников. Аудиторские доказ-ва получают в рез-те осущ-я тестов контроля и процедур по определению уровня существенности (проверка операций и остатков на счетах, проведение аналитических процедур).

1. Для получения доказательств правильности оформления РКО использовался такой метод как сверка.

2. На расходном кассовом ордере кроме подписи бухгалтера, должны быть подписи кассира и руководителя предприятия, а также подпись получателя должна быть разборчивой. Кроме того, обязательным реквизитом в РКО должно быть основание выдачи денежных средств.

3. На РКО №94 отсутствует подпись руководителя фабрики, кроме того, премия была выплачена мужу Новохатской Т.П. без доверенности на получение этой премии, которая должна хранится вместе с первичными документами, подтверждающими расходование денежных средств.

4. Кассир не имел права выдавать ДС под отчет Лучко О.Ю, так как у него есть задолженность по ранее выданным ДС в под отчет. В этом случае нарушаются требования Приказа ГНАУ «Об утверждении формы отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет и Порядка составления указанного отчета» от 19.09.2003 № 440, а также требования Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденного Постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 № 637.

Кроме того на РКО отсутствует подпись главного бухгалтера.

Для получения доказательств использовался такой метод как сверка.

Програма аудиту касових операцій

1. Перевірка готівки в касі

2. Перевірка наявності всіх прибуткових і видаткових документів, відображених у касових звітах

3. Перевірка наявності всіх касових звітів (аркушів касової книги)

4. Перевірка відповідності дат прибуткових і видаткових документів датам у касових звітах

5. Перевірка повноти оприбуткування грошових коштів

6. Перевірка заповнення всіх реквізитів у касових ордерах і звітах

7. Перевірка оформлення касової книги.

8. Перевірка підсумків у платіжних відомостях

9. Перевірка залишків у касових звітах

10. Звірка оборотів і залишків у Касовій книзі й у Журналах-ордерах

11. Перевірка своєчасності повернення підзвітних сум

12. Зіставлення сум відображених у фінансовій звітності із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у касовій книзі

13. Складання переліку виявлених порушень.

Задача 41

Задача ( 1 ПФ.С 01 ПР.Н 05)

Завдання:

на основі зібраних доказів охарактеризувати дотримання норм діючого законодавства по даному розділу обліку;

систематизувати виявлені викривлення та вказати правильні варіанти відображення господарських операцій.

Вихідні дані:

При проведенні аудиту розрахунків з підзвітними особами встановлено: маркетолог Карпенко був відряджений до Київу для підвищення кваліфікації з 01.09.08 звітного року строком на 30 днів. Після цього строк продовжено на 15 днів. Оплата здійснена згідно авансовому звіту:

Таблиця

Інформація про витрати за відрядженням

Кому, за що та за яким документом сплачено	Сума, грн
Добові (45 днів, 70 грн за кожний)	3150
Житло без документів (45 днів, 50 грн. за кожний)	2250
Вартість залізничного білета м. Харків – м. Київ	70
Вартість залізничного білета м. Київ – м. Харків	70
Плата за користування постіллю	15
Література – 5 книг	350
Всього	5905

Завдання по відрядженню не виконано, відсутній документ про підвищення кваліфікації. Звіт перевірено, прийнято бухгалтером Глебовою, не затверджений директором. На всю суму авансового звіту в обліку виконана проводка:

Д-т 23 “Виробництво” – К-т 372 “Розрахунки з підзвітними особами” на суму 6050 грн.

Решение:

Решение:

При проверке командировочных сумм следует руководствоваться Инструкцией МинФина «О служебных командировках в пределах Украины и за границей» №59. Срок командировки маркетолога Карпенко превышал 30 дней, не учитывая время пребывания в пути. По данным приказа руководителя командировка продолжалась 45 дней. Документ, подтверждающий повышение квалификации не был предоставлен. Авансовый отчет не утвержден руководителем, однако принят к учету бухгалтером. Расходы по командировке отражены в учете по Д 23 «Производство» в ∑ 6050 грн. маркетолог относится по своим функциональным обязанностям к управленческому персоналу организации. Следовательно, и расходы по командировке с целью повышения квалификации должны быть отражены по Д 92 «Административные расходы» на ∑ 5555 грн. Приобретенная литература на ∑ 350 грн должна отражаться отдельно в составе прочих необоротных материальных активах (счет 111). В соответствии с Инструкцией № 59 суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни пребывания в пути, в том числе за время вынужденной остановки. Суточные за время нахождения в пути оплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания на месте командировки. Расходы на командировки обязательно должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными. Следовательно, если не будет предоставлено документального подтверждения о повышении квалификации маркетолога, данные расходы не могут быть признаны в целях налогообложения. В случае предоставления документального подтверждения о повышении квалификации, необходимо признать только сумму 2255 грн в пределах норм суточных за 30 дней, включая время нахождения в пути. Оплата жилья без предоставления документов признаваться расходами не может.

Задача 42

1. На основі наведених нижче даних потрібно

- скласти думку аудитора;

- встановити порушення та їх наслідки.

- назвати порушення нормативних документів.

Вихідні дані:

Під час аудиту документів інвентаризації за 2007-2008 роки встановлено, що регулювання різниці зроблено без оформлення протоколу рішення відповідної комісії. Головний бухгалтер за вказівкою директора підприємства списав з підзвіту матеріально відповідальної особи (зав. складом) виявлену нестачу різних цінностей на суму 1863 грн., (склобій, що утворився під час транспортування продукції від постачальника). Списання зроблено на підставі пояснювальної записки зав. складом і віднесено на рахунок 91 "Загальновиробничі витрати".

Решение:

После инвентаризации руководитель предприятия издает приказ об отражении результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. О недостаче различных ценностей на сумму 1863 грн (стеклобой, который образовался во время транспортировки продукции от поставщика) должен был быть составлен акт приема МЦ, в котором необходимо было зафиксировать факт стеклобоя продукции и определить сумму ущерба. Поскольку Акт составлен не был, то недостача МЦ в полном размере должна быть отнесена на виновное лицо, и сумма подлежащая к возмещению определяется в соответствии с Инструкцией «Об инвентаризации ОС, НМА, ТМЦ, ДС и документов, расчетов и прочих статей баланса» №69 от 11.08.94 по ф-ле:

РУ = [(Балансовая стоимость – А_О)* I_инфл + НДС + АКЦИЗ] * к

Объяснительная записка зав. складом не может служить основанием для списания с него недостачи МЦ.

Т.о., РУ = (1863 + 372,6)*2 = 4471,2 грн. из них подлежит перечислению в бюдтеж: (4471,2 - 1863)= 2608,2 грн.

Бухгалтер должен был отразить недостачу товаров в бух. учете следующими проводками:

1. Списана сумма недостачи ТМЦ на расходы периода

Д 947 К 28 1863 грн.

2. Отражена сумма недостачи ТМЦ на забалансовом учете до выяснения виновного лица Д 072 К - 1863 грн.

3. Отражена сумма задолженности перед бюджетом за недостачу товаров Д 947 К 642 2608,2 грн.

4.Отнесена сумма недостачи на виновное лицо в размере общей суммы ущерба, подлежащей возмещению Д375 К947 4471,2 грн.

4.Списана из балансового счета сумма недостачи

Д - К 072 1863 грн.

5) удержана из з/п сумма ущерба Д 661 К 375 4471,2 грн.

7) перечислена в бюджет причитающая сумма ущерба

Д 642 К311 2608,2 грн.

91 «Общепроизводственные расходы» - стеклобой при транспортировке в соответствии с П(С)БУ 16

Задача 43

1. Скласти думку аудитора. Як визначити суму збитків, нанесених підприємству розкраданням ТМЦ. Як даний факт розкрадання повинний бути відбитий у бухгалтерському обліку підприємства?

Вихідні дані:

У ході аудиторської перевірки ТМЦ аудитором був виявлений наступний факт:

На підприємство оптової торгівлі надійшов товар у кількості 150 одиниць. Вартість товару згідно з накладною складає 2400 грн., у тому числі ПДВ - 400 грн.

Працівником підприємства були викрадені товари в кількості 20 одиниць. Він визнав провину і погодився відшкодувати дану суму в касу.

2. Скласти думку аудитора. Перевірити правильність операцій та відобразити їх на рахунках бухгалтерського обліку.

Вихідні дані:

У березні 2009 р. підприємством були придбані та введені в експлуатацію основні засоби. У регістрах синтетичного обліку зроблено записи:

Дт 631 Кт 311 – 4200;

Дт 641 Кт 631 – 700;

Дт 152 Кт 631 –4200;

Дт 10 Кт 152 – 4200.

Решение:

1.

Согласно Инструкции «об инвентаризации ОС, НМА, ТМЦ, ДС и документов, расчетов и прочих статей баланса» №69 от 11.08.94 размер убытка от кражи или порчи МЦ опред-ся по ф-ле:

РУ = [(Балансовая стоимость – А_О)* I_инфл + НДС + АКЦИЗ] * к

1. определим ст.-ть товаров без НДС 2400-200=1000 грн.

2. Опред. с/с единицы товара 2000/150= 2,67 грн.

Т.о, РУ= [13,33 + 2,67] * 2 * 20 = 640 грн., из них подлежит перечислению в бюджет: (640 – (2000/150)*20)= 373,4 грн.

Бухгалтер должен был отразить кражу товаров в бух. учете следующими проводками:

1. Списание суммы недостачи ТМЦ на расходы периода

Д 947 К 28 266,6 грн.

2. Отражена сумма недостачи ТМЦ на забалансовом учете до выяснения виновного лица Д 072 К - 266,6 грн.

3. Отражена задолженность перед бюджетом

Д 947 К 642 373,4 грн.

4. Отнесена сумма недостачи на виновное лицо в размере общей суммы ущерба, подлежащей возмещению Д375 К716 640 грн.

5. Списана из балансового счета сумма недостачи

Д - К 072 266,6 грн.

6. удержана из з/п сумма ущерба Д 661, 301 К 375 640 грн.

7. перечислена в бюджет причитающая сумма ущерба

Д 642 К311 373,4 грн.