Задача 56

Які рекомендації з виправлення зазначеного порушення повинний дати аудитор? У яких первинних документах відіб'ються дані розрахунки? Представте відповідь, використавши наступну інформацію.

Вихідні дані:

На підприємстві, що перевіряється, не ведеться обліку бланків суворої звітності.

Підприємство придбало в березні 550 шт. бланків доручень на загальну суму 55 грн. Вартість одного бланка складає 0,1 грн.

Решение:

Аудитор должен предупредить бухгалтера и руководителя проверяемого предприятия, что игнорирование учета бланков строгой отчетности может привести к несанкционированному их использованию с целью злоупотребления, многоразового использования одного и того же экземпляра документа отдельными работниками. С целью избегания таких злоупотреблений, аудитор должен посоветовать вести типовые формы учета бланков строгой отчетности:

- Приходно-расходная накладная на бланки строгой отчетности – для оформления поступления на склад и отпуска со склада бланков строгой отчетности

- Акт на списание использованных бланков строгой отчетности – для списания использованных бланков строгой отчетности

- Акт проверки наличия бланков строгой отчетности – для проверки фактического наличия бланков строгой отчетности при поступлении на склад поставщика.

- Карточка-справка о выданных и использованных бланках строгой отчетности – для ведения аналитического учета по видам и использованным бланкам строгой отчетности.

В соответствии с вышеуказанными документами предприятие должно отразить приобретенные в январе 550 штук бланков строгой отчетности стоимостью 0,1 грн за бланк в приходно-расходной накладной на бланки строгой отчетности и данную накладную зарегистрировать в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности.

Задача 57

Завдання:

на основі зібраних доказів охарактеризувати дотримання норм діючого законодавства по даному розділу обліку;

систематизувати виявлені викривлення та вказати правильні варіанти відображення господарських операцій.

Вихідні дані:

При проведенні аудиторської перевірки касових операцій ВАТ «Прогрес», яка проводилася у січні після звітного року, у касовій книзі виявлені документи, не записані у касовій книзі.

А) прибутковий ордер №18 від 01.11.08 звітного року по надходженню грошей від економіста Павлова у сумі 500 грн. за перевозку автомобілем власного майна 11.11.08;

Б) прибутковий ордер №19 від 01.11.08 по надходженню грошей від слюсаря Іванова у сумі 700 грн. за відпущені будівельні матеріали 20.11.08 звітного року;

В) видатковий ордер № 20 від 04.11.08 по виданню грошей у підзвіт помічнику директора Корниловій на господарські витрати у сумі 400грн.

Касова книга не підписана директором, головним бухгалтером, сторінки не пронумеровані та не прошнуровані, печаткою не скріплені.

Касира Морозова прийнято на роботу з 01.03.08. Приказ про прийняття на роботу складено 20.03.08. Зобов’язання про матеріальну відповідальність з касиром підписано 03.06.08.

Остання інвентаризація каси проведена робітниками Ват «Прогрес» станом на 24.12.08 комісією у складі: головного бухгалтера Шапошнікова, бухгалтера Васильєвої, менеджера Софронова, касира Морозова. Нестач і надлишків у касі не виявлено.

Касир Морозова сполучає обов’язки, виконуючи функції касира каси взаємодопомоги підприємства. Грошові кошти якої сберегаються у сейфі каси ВАТ «Прогрес»

Решение:

При аудите кассовых операций ОАО «Прогресс» на момент проведения аудита установлено нарушение Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное Постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 № 637: не все приходные кассовые ордера (№18 от 01.11.07 – на сумму 500 грн.; №19 від 01.11.07 – на сумму 700 грн.) и расходный кассовый ордер (№ 20 от 04.11.07 – на сумму 400грн.) отражены в кассовой книге.

В соответствии с Положением № 637 записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Кроме того, согласно Положения кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и закреплена печатью, количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Также после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Положением № 637, после чего с кассиром заклюсается договор о полной материальной ответственности.

В ОАО «Прогресс» кассир Морозова принята на роботу с 01.03.07, однако ответственность о материальной ответственности подписано только 03.06.07.

При проверке соблюдения Положения № 637 установлено следующее.

Инвентаризация в кассе проведена 24.12.07. Недостач и излишков не установлено, замечания отсутствуют, однако на момент проведения инвентаризации в кассовой книге находились неучтенные кассовые ордера (№18 и 19) и расходный кассовый ордер (№20). Перед инвентаризацией должна быть получена расписка кассира о том, что неучтенных документов и средств нет. В состав инвентаризационной комиссии не может входить материально-ответственное лицо.

В соответствии с Положением № 637 хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. В кассе ОАО «Прогресс» хранятся денежные средства кассы взаимной помощи. При проведении инвентаризации такие денежные средства должны быть оприходованы как излишки и отражены проводкой:

Д 301 К 74.

Кроме того, нарушение порядка работы с денежной наличностью влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц.

Задача 58

Завдання:

на основі зібраних доказів охарактеризувати дотримання норм діючого законодавства по даному розділу обліку;

систематизувати виявлені викривлення та вказати правильні варіанти відображення господарських операцій.

Вихідні дані:

При проведенні аудиту фінансової звітності ЗАТ “Захід” аудитори перевірили правильність відображення результатів інвентаризації, яка проводилася перед складанням річного звіту. Встановлено наступне: у жовтні звітного року була проведена інвентаризація на складі № 3 на основі приказу директора від 03.11. 2008 №189, звітного року, строки проведення 10.10.08 до 21.10.08, причина – зміна матеріально відповідальної особи.

Склад інвентаризаційної комісії: заступник директора по фінансовим питанням Леонов, товаровід Васильєва, комірник складу №3 Єфремова.

Інформація про дані, отримані при проведені інвентаризації, представлена у порівнювальній відомості:

Таблиця

Фрагмент порівнювальної відомості

Найменування	Одиниця виміру	Ціна	Фактично		За даними обліку
			Кол-во	Сума	Кол-во	Сума
Папір	пачка	30	10	300	8	240
Папір	рулон	18	8	144	10	180
Папка-накопичувач	шт.	10	10	100	15	150
Блокнот	шт.	5	15	75	10	50
Ручка	шт.	1	20	20	22	22
Степлер	шт.	15	5	75	6	90
Олівець	шт.	0,5	20	10	20	10
Всього				724		742

Рішення інвентаризаційної комісії:

1) виявлену нестачу паперу в рулонах перекрити надлишками паперу у пачках;

2) виявлену нестачу блокнотів перекрити папками-накопичувачами;

3) признати нестачу ручок та степлерів.

Результат інвентаризації: надлишок списати до кредиту рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”, нестачу до дебету рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”.

Інших документів по інвентаризації не представлено. Результати інвентаризації відображені в обліку у листопаді звітного року, обліковані у витратах з ціллю оподаткування.

Решение:

При проверке результатов инвентаризации перед составлением годового отчета установлены нарушения требований законодательства. По данным приказа руководителя, инвентаризация проводилась в ноябре отчетного года. Приказом утверждена инвентаризационная комиссия, в состав которой включены кладовщик, что является неправомерным. В соответствии с Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом МФУ от 11.08.94 №69 определено, что персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включается представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Инструкцией №69 определено, что выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества и имущества с данными бух. учета регулируются в соответствии с П(С)БУ в след. порядке:

- ОС, МЦ, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке подлежат оприходованию и зачислению соответственно на фин. результаты организации с последующим установлением возникновения излишка и виновных лиц.

- убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке списываются по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице проведенного в установленном порядке все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

- недостача МЦ, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации.

Взаимный зачет излишков и недостач определен Инструкцией №69, а допущенной пересортицы МОЛ должны представлять подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице, стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

В соответствии с Инструкцией №69 предложение о регулировании при инвентаризации расхождений представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации отражены по данным аудируемого лица – излишек:

Д 22 К 91 ∑85 грн

Недостача: Д 91 К 22 ∑103 грн

В соответствии с требованиями законодательства результаты инвентаризации должны быть отражены следующим образом:

Излишек – Д 22 К 719 ∑85 грн

Недостача – Д 947 К 22 ∑103 грн

В последствии сумму недостач списывают на виновное лицо:

Д 375 К 947 ∑103 грн

В связи с выше указанным, неверно определен финансовый результат в целях бухгалтерского учета (завышены расходы, занижены внереализационные доходы).

Задача 59

Завдання:

на основі зібраних доказів охарактеризувати дотримання норм діючого законодавства по даному розділу обліку;

систематизувати виявлені викривлення та вказати правильні варіанти відображення господарських операцій.

Вихідні дані:

При перевірці витрат, які включаються у собівартість , встановлено, що менеджер Іванов використовує особистий автомобіль у службових цілях. Іванов отримав у 2008 звітному році за даними касових, інших платіжних документів 2 тис. грн, у тому числі: щомісячна компенсація за 12 місяців склала 500 грн.; вартість поточного ремонту у вересні – 500 грн.; вартість ГСМ (паливо) – 1000 грн. Уся сума 2 тис. грн. включена до витрат бухгалтерського обліку. На підприємстві відсутній приказ про використання особистого автотранспорту та склад (кошторис) витрат.

У перевіряємому періоді були представницькі витрати: банкети у разі виходу на пенсію, ювілей. Відсутня програма заходів. Прикладені виправдувальні документи: чеки ресторанів, проведені через касу, від 23.11.08 у сумі 15 тис. грн., вся сума віднесена на витрати по виробництву меблів (це являється основним видом діяльності аудируємої особи).

До складу представницьких витрат включені витрати на обіди керівництва , загальна сума за 4 квартал звітного року склала 5 тис. грн.

Решение:

При проверки расходов организации установлено нарушение требований П(С)БУ 16 «Расходы». В составе расходов по данным аудируемого лица отражена компенсация работнику организации за использование личного автомобиля в служебных целях в ∑ 2000 грн.

Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию личное заявление, копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, копию доверенностей, заверенную в установленном порядке, при использовании легкового автомобиля по доверенности собственника. Основанием для выплаты компенсации работнику служит приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации в зависимости от интенсивности использования автомобиля для служебных поездок. В организации отсутствует приказ руководителя, являющийся основанием для выплаты компенсации и принятия расходов к учету. В соответствии с П(С)БУ 16 компенсацию менеджеру за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах норм и представительские расходы необходимо отнести к административным расходам (счет 92).

Представительские расходы – это расходы, связанные с официальными приемами и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержание сотрудничества. Представительские расходы по данным аудируемого лица включают банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея и расходы на обеды руководства. ∑ включена в состав расходов по производству мебели.

Т.о., предприятие не просто неверно определило состав представительских расходов, а и отнесла их на производство. Аудитор рекомендует данному предприятию относить такие расходы на счет 92 «Административные расходы».

Задача 60

Завдання:

на основі зібраних доказів охарактеризувати дотримання норм діючого законодавства по даному розділу обліку;

систематизувати виявлені викривлення та вказати правильні варіанти відображення господарських операцій.

Вихідні дані:

При проведенні аудиту розрахунків з підзвітними особами встановлено: маркетолог Карпенко був відряджений до Київу для підвищення кваліфікації з 01.09.08 звітного року строком на 30 днів. Після цього строк продовжено на 15 днів. Оплата здійснена згідно авансовому звіту:

Таблиця

Інформація про витрати за відрядженням

Кому, за що та за яким документом сплачено	Сума, грн
Добові (45 днів, 70 грн за кожний)	3150
Житло без документів (45 днів, 50 грн. за кожний)	2250
Вартість залізничного білета м. Харків – м. Київ	70
Вартість залізничного білета м. Київ – м. Харків	70
Плата за користування постіллю	15
Література – 5 книг	350
Всього	5905

Завдання по відрядженню не виконано, відсутній документ про підвищення кваліфікації. Звіт перевірено, прийнято бухгалтером Глебовою, не затверджений директором. На всю суму авансового звіту в обліку виконана проводка:

Д-т 23 “Виробництво” – К-т 372 “Розрахунки з підзвітними особами” на суму 6050 грн.

Решение:

При проверке командировочных сумм следует руководствоваться Инструкцией МинФина «О служебных командировках в пределах Украины и за границей» №59. Срок командировки маркетолога Карпенко превышал 30 дней, не учитывая время пребывания в пути. По данным приказа руководителя командировка продолжалась 45 дней. Документ, подтверждающий повышение квалификации не был предоставлен. Авансовый отчет не утвержден руководителем, однако принят к учету бухгалтером. Расходы по командировке отражены в учете по Д 23 «Производство» в ∑ 6050 грн. маркетолог относится по своим функциональным обязанностям к управленческому персоналу организации. Следовательно, и расходы по командировке с целью повышения квалификации должны быть отражены по Д 92 «Административные расходы» на ∑ 5555 грн. Приобретенная литература на ∑ 350 грн должна отражаться отдельно в составе прочих необоротных материальных активах (счет 111). В соответствии с Инструкцией № 59 суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни пребывания в пути, в том числе за время вынужденной остановки. Суточные за время нахождения в пути оплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания на месте командировки. Расходы на командировки обязательно должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными. Следовательно, если не будет предоставлено документального подтверждения о повышении квалификации маркетолога, данные расходы не могут быть признаны в целях налогообложения. В случае предоставления документального подтверждения о повышении квалификации, необходимо признать только сумму 2255 грн в пределах норм суточных за 30 дней, включая время нахождения в пути. Оплата жилья без предоставления документов признаваться расходами не может.

87