Тема 5. Облік операцій в іноземній валюті та банківських металах

5.1 Загальні правила обліку операцій в іноземній валюті

Терміни та класифікація операцій в іноземній валюті та банківських металів.

Валюта звітності – грошова одиниця України;

Дата операції (у практиці використовується як термін „дата договору (угоди)”) – дата, з якої Банк зобов’язується придбати або продати актив. Як правило, дата операції визначається умовами договорів (угод), які укладаються між Банком та контрагентами, або між клієнтами Банку;

Дата розрахунку (у практиці використовується як термін „дата валютування”) - дата, з якої актив передається Банку або передається Банком.

Монетарні статті – статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи (в т.ч. дебіторська заборгованість) і зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквіваленті;

Немонетарні статті – статті інші, ніж монетарні статті балансу.

Реалізований результат від операції з іноземною валютою - це фактично одержані доходи або зазнані збитки за операціями купівлі-продажу іноземної валюти (банківських металів).

Для досягнення достовірного та коректного відображення операцій в іноземній валюті та банківських металах у фінансовому обліку в Банку застосовуються наступні принципи класифікації:

Відповідно до особи ініціатора проведення операції:

• операції, які проводяться за розпорядженням клієнтів Банку;

• операції, які проводяться за ініціативою Банку (для власних потреб).

За формою грошового потоку, який виникає при проведенні операції:

• готівкові (касові);

• безготівкові.

За видом валюти/банківського металу, у яких здійснюється операція:

• національна валюта;

• іноземна валюті;

• банківські метали.

Операції купівлі–продажу безготівкової іноземної валюти, у тому числі банківських металів, на міжбанківському валютному ринку

Банк купує іноземну безготівкової валюту на МВР для власних потреб та за дорученням клієнтів, у порядку, встановленому чинним законодавством України.

Валютні операції з валютами 1 групи Класифікатора та операції з купівлі – продажу безготівкових іноземних валют за гривні здійснюється на умовах “тод” (поставка валюти відбувається в день укладання угоди), “том” (поставка валюти відбувається наступного робочого дня від дня укладання угоди) та “спот” (поставка валюти відбувається на другий робочий день від дня укладання угоди), “форвард” (поставка валюти перевищує два робочих дні від дня укладання угоди).

Курси купівлі-продажу іноземної валюти по угодах, що укладаються дилерами на МВР, встановлюються в залежності від діючого котирування на МВР.

Ліміти на проведення операцій на МВР визначаються на підставі рішення Комітету по управлінню активами та пасивами Банку (КУАП). При цьому Банк керується Правилами проведення Торговельної сесії та здійснення окремих операцій, пов'язаних з купівлею-продажем іноземних валют та банківських металів та Положенням про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затвердженими постановою Правління НБУ від 10 серпня 2005 року N 281, Положенням про регулювання Національним банком України ліквідності банків України, затвердженим Постановою Правління НБУ від 26.09.2006р. № 378.

Загальні правила здійснення операцій в іноземній валюті (у тому числі з банківськими металами).

Активи і зобов’язання в іноземній валюті та банківських металах відображаються у фінансовій звітності у гривневому еквіваленті за офіційним курсом на дату складання звітності або на дату їх визнання.

З метою приведення у відповідність даних про залишки банківських металів, які знаходяться у касі Банку та мають визначену в грамах масу, до даних бухгалтерського обліку, які визначаються у тройських унціях, станом на перше число кожного кварталу здійснюється інвентаризація залишків банківських металів та врегулювання за рахунками бухгалтерського обліку сум розбіжностей, які виникли за рахунок математичного заокруглення.

Відображення банківських металів, отриманих Банком на відповідальне зберігання або в заставу з фізичною поставкою здійснюється за відповідними позабалансовими рахунками з обов’язковою фіксацією характерних ознак цих металів: вид, вигляд (зливки, порошки, монети), кількість, проба, виробник, серійний номер зливка, ампули, банки (за наявності), маса в азойських унціях (за наявності) та інші ознаки. Іноземна валюта та банківські метали, що прийняті банком на зберігання, обліковуються за позабалансовим рахунком 9703 у гривнях за офіційним курсом на дату прийняття їх на зберігання.

Для розрахунків з клієнтами Банк використовує рахунки 2800 “Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку” та 2900 “Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку”;

Для обліку відрахувань до пенсійного фонду за операціями купівлі-продажу валют для клієнтів Банк відкриває окремі рахунки 2902. Банк виділяє суму ПФ та власної комісії із загальної суми, що надійшла від клієнта для здійснення операції купівлі-продажу валюти на рахунок 2900.

Для розрахунків за власними операціями Банк використовує рахунки 3540 “Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку” та 3640 “Кредиторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку”.

Купівля-продаж валюти як для клієнтів так і для власних потреб Банку здійснюється з використанням рахунку 3739. На кінець дня залишку коштів на рахунку 3739 не повинно бути.

Під час відображення у бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах за балансовими рахунками можуть використовувати технічні рахунки 3800 „Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів” та 3801 „Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів” за якими на окремих аналітичних рахунках обліковуються:

• валютна позиція Банку для готівкових операцій (валютообмінні, конверсійні);

• валютна позиція Банку для безготівкових операцій (валютообмінні, конверсійні, типу своп);

• валютна позиція Банку щодо банківських металів;

• валютна позиція Банку щодо доходів та витрат;

• вВалютної позиція Банку щодо сформованих резервів;

• позабалансова валютна позиція банку;

• еквівалент валютної позиції Банку для готівкових операцій (валютообмінні, конверсійні);

• еквівалент валютної позиції безготівкових операцій (валютообмінні, конверсійні, типу своп);

• еквівалент валютної позиції Банку щодо банківських металів;

• еквівалент валютної позиції Банку щодо доходів та витрат;

• еквівалент валютної позиції Банку щодо сформованих резервів;

• еквівалент позабалансової валютної позиції банку;

За аналітичними рахунками валютної позиції 3800 та еквіваленту валютної позиції 3801 відкриваються рахунки в розрізі видів валют та банківських металів.

Наприкінці кожного операційного дня суми залишків у гривневому еквіваленті за технічними рахунками 3800 та 3801 мають бути тотожними.

Формування валютної позиції.

Валютна позиція - це співвідношення вимог (балансових і позабалансових) та зобов'язань (балансових і позабалансових) Банку в кожній іноземній валюті та виду кожного банківського металу. При їх рівності позиція вважається закритою, при нерівності - відкритою. Відкрита позиція є короткою, якщо обсяг зобов'язань за проданою валютою та банківськими металами перевищує обсяг вимог, і довгою, якщо обсяг вимог за купленою валютою та банківськими металами перевищує обсяг зобов'язань.

Валютна позиція за кожним видом валют та банківських металів визначається щоденно і не повинна перевищувати нормативних значень, встановлених НБУ. Валютна позиція Банку відображається в обліку в іноземній валюті/банківських металах та у національній валюті – за офіційним курсом на поточну дату.

Обсяги валютної позиції філій Банку встановлюються рішенням Правління Банку.

На розмір відкритої валютної позиції Банку впливають:

• купівля (продаж) готівкової та безготівкової іноземної валюти та банківських металів, поточні і строкові операції (на умовах своп, форвард та інші), за якими виникають вимоги та зобов'язання в іноземних валютах та в банківських металах, незалежно від засобів та форм розрахунків за ними;

• одержання (сплата) іноземної валюти та банківських металів у вигляді доходів або витрат та нарахування доходів і витрат, які враховуються на відповідних рахунках;

• купівля (продаж) основних засобів і товарно-матеріальних цінностей за іноземну валюту;

• надходження коштів в іноземній валюті до статутного фонду;

• погашення Банком безнадійної заборгованості в іноземній валюті та в банківських металах (списання якої здійснюється з відповідного рахунку витрат, а не за рахунок резерву);

• інші обмінні операції з іноземною валютою (виникнення вимог в одній валюті при розрахунках за ними в іншій валюті, у тому числі національній, що призводять до зміни структури активів при незмінності пасивів і навпаки).

Статус валютних курсів та правила їх використання

Для обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах Банком застосовуються наступні валютні курси:

• офіційний курс, встановлений НБУ (далі – офіційний курс);

• курси угод, що склався на міжбанківському валютному ринку України або міжнародному валютному ринку;

• курси валют, встановлені самим Банком, до яких відносяться:

1. курси купівлі /продажу готівкової іноземної валюти та банківських металів в обмінних пунктах та касах Банку (далі - курси готівкових валют та БМ);

2. курси купівлі / продажу безготівкової іноземної валюти та банківських металів клієнтам (далі – курси безготівкових валют та БМ).

Офіційний курс використовується для визначення у фінансовій звітності еквіваленту у гривні:

• статей активів та зобов’язань;

• валютної позиції Банку;

• доходів та витрат, які нараховуються та (або) сплачуються в іноземній валюті.

Курси готівкових валют та банківських металів – курси, що встановлюються кожного робочого дня для кожного обмінного пункту та операційної каси Банку, а в разі необхідності – для кожної зміни (в межах чинного законодавства).

Курси готівкових валют використовуються для:

• визначення вартості іноземної валюти та банківських металів при проведенні операції з готівковою;

• визначення обсягу фінансового результату, отриманого Банком від проведення операції з готівковою іноземною валютою та банківськими металами.

Курси безготівкових валют та банківських металів – курси, що встановлюються для усіх підрозділів Банку щоденно. Курси безготівкових валют використовуються для:

• визначення вартості іноземної валюти та банківських металів при здійсненні безготівкових операцій;

• визначення обсягу фінансового результату від торгівлі безготівковою іноземною валютою та банківськими металами.