4. Учет инвестиций в уставные фонды других организаций.

Для учета наличия и движения инвестиций в уставные фонды других организаций используется субсчет 58/1 «Паи и акции». Все вложения в уставные фонды других предприятий отражаются на субсчете 58/1 «Паи и акции» в полной сумме произведенных затрат, которая может не совпадать с номиналом пая.

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.

Если в уставный фонд другой организации вносятся денежные средства, то делают следующие записи: Д58/1 К50,51,52.

При передаче имущества в уставный фонд другой организации желают записи: Д58/1 К10,41,43 и др.

При передаче основных средств или нематериальных активов имущество списывается по остаточной стоимости: Д02 К01 или Д05 К04 ( на сумму начисленной амортизации) и Д58/1 К01,04 ( на остаточную стоимость).

Начислены доходы от участия в уставных фондах других организаций - Д76 К91 и получены причитающиеся доходы - Д51 К76.

Возврат имущества при выходе предприятия из состава учредителей -Д51,52,01,04,10,41 К58/1.

5. Учет инвестиций в облигации.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги её номинальную стоимость в установленный срок с выплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

В Республике Беларусь субъекты хозяйствования в основном совершают сделки с государственными облигациями. В соответствии с Основными условиями выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 13.02.2003 №173, к государственным эмиссионным ценным бумагам относятся:

-государственные краткосрочные облигации (ГКО) со сроком обращения до одного года;

-государственные долгосрочные облигации (ГДО) со сроком обращения один гол и более.

ГКО и ГДО могут выпускаться с дисконтным и процентным доходами.

Облигации с дисконтным доходом размещаются по стоимости ниже номинальной. При их погашении владельцам таких облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций.

Облигации с процентным доходом размещаются по номинальной стоимости или выше номинальной стоимости. При погашении таких облигаций их владельцам эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций. Процентный доход выплачивается в течение срока обращения облигаций или при их погашении в порядке и размерах, установленных Министерством финансов.

В соответствии с Инструкцией о порядке выпуска, размещения, обращения и погашения отдельных видов государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.08.2003 г. №118, государственные облигации являются именными ценными бумагами.

Именные облигации подлежат регистрации, их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.

Кроме именных облигаций, могут быть облигации на предъявителя, которые специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

Для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами, предназначен субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Долговые ценные бумаги приходуются по фактической себестоимости приобретения, которая может быть выше или ниже её номинальной стоимости. К моменту погашения (выкупа) облигации её учетная стоимость должна соответствовать номинальной.

Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Предприятия должны в учетной политике установить периодичность списания данной разницы (ежемесячно, разово или др.).

В этом случае на счетах делаются проводки:

-на сумму начисленного по ценным бумагам дохода - Д76 К91;

-на разницу между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью -Д91 К58.

Пример.

С расчетного счета перечислены 112 тыс. руб. за облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 100 тыс. руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям - 18% годовых.

1. Перечислены деньги за облигации - Д60 К51 - 112 тыс. руб.

2. Получены облигации - Д58 К60 - 112 тыс. руб.

3. Начислены причитающиеся доходы по облигациям - Д76 К91 - 100тыс. руб. х 18% = 18 тыс. руб.

4. Списана разница между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью-Д91 К58 - 112 тыс. руб. - 100 тыс. руб. = 12 тыс. руб.

5. Списана номинальная стоимость облигаций при их погашении - Д91 К58 - 100 тыс. руб.

6. Отражена задолженность эмитента по погашенным облигациям по их номинальной стоимости - Д62 К91 — 100 тыс. руб.

7. Поступили деньги за погашенные облигации - Д51 К62 - 100 тыс. руб.

8. Получены доходы по облигациям - Д51 К76 - 18 тыс. руб.

Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и других долговых ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

В этом случае на счетах делаются проводки:

-на сумму начисленного по ценным бумагам дохода - Д76 К91;

-на разницу между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью -Д58 К91.

Пример.

С расчетного счета перечислены 88 тыс. руб. за облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 100 тыс. руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям - 18% годовых.

1. Перечислены деньги за облигации - Д60 К51 - 88 тыс. руб.

3. Получены облигации - Д58 К60 - 88 тыс. руб.

4. Начислены причитающиеся доходы по облигациям - Д76 К91 – 100 тыс. руб. х 18% = 18 тыс. руб.

5. Доначислена разница между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций - Д58 К91 - 100 тыс. руб. - 88 тыс. руб. = 12 тыс. руб.

6. Списана номинальная стоимость облигаций при их погашении - Д91 К58 - 100 тыс. руб.

7. Отражена задолженность эмитента по погашенным облигациям по их номинальной стоимости - Д62 К91 - 100 тыс. руб.

8. Поступили деньги за погашенные облигации - Д51 К62 - 100 тыс. руб.

9. Получены доходы по облигациям - Д51 К76 - 18 тыс. руб.

Доходом по дисконтным облигациям является только разница между их номинальной стоимостью и затратами на приобретение. Поэтому при отражении операций с такими ценными бумагами начисление процентных доходов не производится (нет проводки Д76 К91)

Пример.

С расчетного счета перечислены 88 тыс. руб. за облигации с дисконтным доходом номинальной стоимостью 100 тыс. руб. Срок обращения облигаций - один год.

1. Перечислены деньги за облигации - Д60 К51 - 88 тыс. руб.

2. Получены облигации - Д58 К60 - 88 тыс. руб.

3. Доначислена разница между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций - Д58 К91 - 100 тыс. руб. - 88 тыс. руб. = 12 тыс. руб.

4. Списана номинальная стоимость облигаций при их погашении - Д91 К58 - 100 тыс. руб.

5. Отражена задолженность эмитента по погашенным облигациям по их номинальной стоимости - Д62 К91 - 100 тыс. руб.

6. Поступили деньги за погашенные облигации - Д51 К62 - 100 тыс. руб.